Какую сумму налога предприятие
задекларировало, такую и должно заплатить
ВОПРОС: В 2003 году предприятие представило в государственный налоговый орган расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды, но не рассчиталось с бюджетом по возникшим обязательствам. Впоследствии предприятие представило уточняющий расчет на уменьшение суммы ранее начисленных обязательств, после чего к предприятию применен штраф и начислена пеня на сумму уменьшения налогового обязательства. Правомерно ли начисление органом государственной налоговой службы пени и штрафных санкций на неправильно исчисленную сумму налогового обязательства предприятия?
ОТВЕТ: В соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее - Закон № 2181-III) налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком налогов в налоговой декларации, считается согласованным со дня ее представления. Указанное налоговое обязательство не может быть обжаловано плательщиком налогов в административном или судебном порядке.
Сроки погашения налогового обязательства, указанного в налоговой декларации, определены в п/п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона № 2181-111, согласно которому плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного п/п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 данного Закона для представления налоговой декларации.
В случае если плательщик налогов не уплачивает самостоятельно определенной суммы налогового обязательства в сроки, указанные в ст. 5 Закона № 2181-III, такая сумма признается суммой долга, а плательщик налогов несет ответственность в виде применения штрафа в соответствии с общим сроком задержки согласно п/п. 17.1.7п. 17.1 ст. 17 и начисления пени согласно п/п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16 указанного Закона с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства.
Если плательщик налогов в будущих периодах самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации, такой плательщик имеет право представить уточняющий расчет или указать уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки было самостоятельно обнаружены.
Приказом ГНАУ от 16.07.2003 г. № 354 “Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения положений Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” в части определения термина "погашение налогового долга "” предоставляется обобщающее налоговое разъяснение термина “погашение налогового долга” как уменьшения абсолютного значения отрицательного сальдо расчетов плательщика налогов с бюджетом, подтвержденное соответствующим документом.
В соответствии с Инструкцией о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 11.06.2003 г. № 290, документом, подтверждающим сумму и дату погашения налогового долга, является, в частности, налоговая декларация (в том числе уточняющая) с отрицательной суммой налоговых обязательств.
Начисление в лицевом счете плательщика отрицательного значения суммы налогового обязательства производится на дату представления такой декларации в налоговый орган.
Соответственно на эту же дату в карточке лицевого счета погашается (полностью или частично) налоговый долг и одновременно начисляется пеня на фактически погашенную сумму.
Штрафные санкции согласно п/п. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181-III в соответствии с общим сроком задержки исчисляются органом государственной налоговой службы также в зависимости от погашенной суммы налогового долга.
Таким образом, частичное погашение налогового долга плательщика налогов в результате представления уточняющей декларант не освобождает плательщика налогов от ответственности за нарушение предельных сроков уплаты ранее согласованного налогового обязательства.
“Бухгалтер”, N 35, сентябрь (III), 2004г.
Подписной индекс 74201