Если уточнили своевременно
Случается, что предприятие представляет декларацию с ошибочно завышенной суммой налога, но до наступления срока платежа и уже после истечения предельного срока сдачи декларации обнаруживает ошибку и успевает представить уточняющий расчет. Напрашивается вопрос: какую сумму должно уплатить предприятие при наступлении срока платежа: завышенную, указанную в декларации, или нормальную, указанную в уточняющем расчете?
Налоговики обычно не озадачиваются тонкостями и дают однозначный ответ, что уплачивать нужно сумму, указанную в декларации. Но если в случае, когда предприятие сдает уточняющий расчет после наступления установленного срока платежа, правильность ответа ГНАУ сомнений не вызывает, то в нашем случае следует разобраться детальнее.
Заглянув в п/п. 5.3.1 Закона “О порядке погашения...”, мы увидим, что его нормы требуют от плательщика в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного для представления декларации, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации. То есть, казалось бы, шансов уплатить уменьшенную сумму у предприятия нет. Однако не будем спешить с выводами.
Посмотрим для начала, может ли возникнуть в данном случае налоговый долг. Согласно Обобщающему налоговому разъяснению, утвержденному приказом ГНАУ от 16.07.2003г. № 354, “термин “погашение налогового долга” по определенному виду платежа в бюджет следует понимать как уменьшение абсолютного значения отрицательного сальдо расчетов плательщика налогов с бюджетом, подтвержденное соответствующим документом.
Сальдо расчетов плательщика налогов с бюджетом по налогу, сбору (обязательному платежу) рассчитывается в карточках лицевых счетов плательщиков налогов, ведущихся в органах государственной налоговой службы в соответствии с требованиями Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов и сборов (обязательных платежей), поступающих в бюджеты и в государственные целевые фонды, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 12.05.94г. № 37 (в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 03.09.2003 № 342) и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 18.10.2001 за № 887/6078”.
То есть о возникновении налогового долга можно говорить только в том случае, если в карточке лицевого счета плательщика возникает отрицательное сальдо расчетов плательщика налогов с бюджетом.
В то же время согласно п. 4.5 упомянутой выше Инструкции при представлении новой налоговой декларации, которая увеличивает или уменьшает налоговые обязательства плательщика, начисление в лицевом счете плательщика производится по дате ее представления. Впрочем, о новой декларации в Инструкции говорится потому, что последний раз изменения в эту Инструкцию вносились 03.09.2001 г., поэтому в ее тексте еще встречаются анахронизмы, оставшиеся от древней редакции Закона “О порядке погашения...”.
Сейчас уже в п. 5.1 Закона “О порядке погашения...” говорится об уточняющем расчете вместо новой декларации. Но отражение соответствующих сумм в лицевом счете плательщика от этого не изменилось. Так что соответствующая корректировка ранее начисленной по декларации суммы в лицевом счете производится датой представления уточняющего расчета.
Соответственно, если предприятие уплачивает при наступлении срока платежа уменьшенную сумму налогового обязательства, то отрицательного сальдо в лицевом счете плательщика не возникает, а следовательно, не возникает и сумма налогового долга. Поэтому предприятие в такой ситуации может не опасаться применения к нему финансовых санкций.
И это в общем-то правильно. Ведь санкции применяются за неуплату плательщиком в срок согласованной суммы налогового обязательства. К сожалению, в Законе “О порядке погашения...” не говорится о том, когда уточненное налоговое обязательство становится согласованным. Однако с учетом того, что в данной ситуации плательщик самостоятельно согласовывает сумму налогового обязательства, нам представляется логичным применить в этом случае аналогию закона и считать, что сумма налогового обязательства становится согласованной, как и при представлении налоговой декларации, со дня представления уточняющего расчета. Между прочим, так же считает и ГНАУ (см. ее письмо от 15.01.2004г. № 560/7/11-1117).
В случае если плательщик занизил налоговое обязательство в декларации и заметил это до наступления срока уплаты по декларации, но после истечения предельного срока представления декларации, то плательщик уплачивает налоговое обязательство, доначисленное по уточняющему расчету, до момента представления этого расчета вместе с 5%-ным штрафом.
Причина необходимости уплаты 5%-ного штрафа такова: несмотря на то, что срок уплаты еще не наступил, налоговое обязательство уже было занижено. Исправить же это занижение представлением новой декларации без штрафов уже не получится, поскольку новая декларация может быть представлена только до истечения предельного срока представления декларации за этот же период. Поэтому исправление может быть произведено только в общем порядке, то есть с уплатой 5%-ного штрафа.
“Бухгалтер”, N 35, сентябрь (III), 2004г.
Подписной индекс 74201