Изменять порядок уплаты налогов должны
только законы о налогообложении
Не секрет, что многие судебные споры возникают не из-за ошибочного применения той или иной нормы законодательства - просто частенько спорных норм минимум две. Да еще и прямо противоположных друг другу. И тут получается, что обе стороны по-своему правы, ведь каждая действовала по закону! Но, как говорил один великий, правда всегда одна. Давайте искать ее вместе с Верховным Судом Украины (далее - ВСУ).
Предпосылки
События развивались вокруг небезызвестного Закона о льготах. Напомним: он предусматривает множество льгот и специальных режимов для поддержки сельского хозяйства, в том числе и в сфере налогообложения. Так, его ст. 5 освобождает от уплаты ввозной пошлины и НДС комплектующие изделия и запчасти к сельхозтехнике. А в первоначальной редакции Закона аналогичная льгота была еще и для сезонного ввоза дизтоплива в период с 1 февраля по 1 октября. Правда, просуществовала она недолго - чуть больше 4 месяцев (с 20.02 по 26.06.01 г.), но даже за этот скромный срок успела стать камнем преткновения в отношениях Импортера с таможней и казначейством.
Ситуация
Импортер в марте - июне 2001 года ввез в Украину дизтопливо, уплатив НДС, хотя Закон о льготах был официально опубликован и вступил в силу только 20.02.01 г. Однако впоследствии Импортер решил исправить положение и обратился в хозяйственный суд с иском к контролирующим органам о возврате излишне уплаченных пошлин и НДС на кругленькую сумму. Вот какими аргументами он воспользовался.
Позиции Импортера и контролирующих органов
Аргументы Импортера просты. Дизтопливо ввезено в период действия льготы из ст. 5 Закона о льготах, которая фактически заработала с 01.02.01 г., хотя весь Закон о льготах вступил в силу только 20.02.01 г. Значит, заплаченные при импорте суммы налогов - лишние.
Контролирующие органы, естественно, с этим не согласились...
Что решил суд
Хозяйственный суд удовлетворил требования Импортера, сославшись на ст. 58 Конституции Украины. Там сказано, что законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица. И хотя Конституционный Суд в Решении по ст. 58 Конституции определил, что эти нормы касаются человека и гражданина (физлица), хозсуд счел справедливым применить их и к Импортеру (юрлицу).
Апелляционная инстанция и Высший хозяйственный суд пришли к аналогичным выводам. Потому дело дошло до ВСУ.
Мнение ВСУ
Вероятно, внимательных читателей уже смутил любопытный факт: все суды ни словом не обмолвились о том, насколько правомочны льготы, установленные упомянутым Законом о льготах. И только ВСУ обратил на это внимание. А ведь по ст. 1 Закона о системе налогообложения налоговые льготы не могут устанавливать или изменять другие законы Украины, кроме законов о налогообложении. Естественно, Закон о льготах не закон о налогообложении, например применительно к НДС. Более того, Закон о НДС четко говорит: порядок налогообложения НДС можно изменить лишь в самом Законе о НДС (п. 11.4). Поэтому напрашивается следующий вывод: льгота по НДС для ввоза дизтоплива правомерна, только если нормы ст. 5 Закона о льготах продублированы в Законе о НДС. Мало того, такие НДСные изменения, принятые одновременно с Законом о льготах, заработали бы с нового бюджетного года, т. е. 01.01.02 г. (ст. 1 Закона о системе налогообложения). Поэтому логика ВСУ неумолима: Закон о льготах не может освобождать от НДС ввоз дизтоплива в Украину.
Вердикт строг, но справедлив - все судебные решения отменить, а дело направить на новое рассмотрение.
Наш комментарий
Кто-то может спросить: зачем мы тратим время на ситуацию трехлетней давности, да еще и по отмененной сегодня норме законодательства? А все дело в том, что это постановление поможет нам правильно относиться к налоговым нормам неналоговых законов вообще. Вот несколько примеров. Все та же ст. 5 Закона о льготах и по сей день "освобождает" от ввозной пошлины и НДС комплектующие и запасные части к сельхозтехнике. Но Закон о НДС об этом молчит, следовательно, льготы нет. Или еще: по ст. 9 Закона о соцзащите ветеранов труда лица, имеющие особые трудовые заслуги перед Родиной, освобождаются от уплаты всех видов налогов, сборов, пошлины и других платежей в бюджет. Но названный Закон не налоговый, поэтому применить перечисленные льготы нельзя. Железное правило - все освобождения искать в специальных законах (в последнем случае - в Законе о налоге с доходов), о чем давно и неоднократно говорила ГНАУ. Теперь аналогичную позицию занял ВСУ, и с этими выводами не поспоришь.
Правда, тут нужно идти до конца. Ведь неналоговыми законами не только вводят псевдольготы - очень часто отменяют настоящие, вводят новые правила, ущемляя права налогоплательщиков. Ярчайший пример - Закон о Госбюджете-2004. Вспомните, сколько налоговых изменений он принес! Пользуясь логикой ВСУ, легко доказать, что его нормы прямо противоречат Закону о системе налогообложения. Прибавьте к этому еще и правило из ст. 7 Закона о системе налогообложения: изменения налоговых ставок и механизмов взимания налогов не может вводить закон о госбюджете на соответствующий год.
Но какже доказать это противоречие? Можно воспользоваться ст. 42 Закона о Конституционном Суде и обратиться с конституционным обращением о необходимости официального толкования спорных законодательных норм (скажем, норм Закона о Госбюджете-2004). Кроме того, предприятие вправе отстаивать свои нарушенные права. К примеру, смельчак, проигнорировавший налоговые нормы Закона о Госбюджете-2004, может обратиться в суд после применения к нему санкций за это. Иными словами, придется идти по стопам Импортера из нашего примера и, возможно, вплоть до ВСУ. Конечно, это нелегко, но, может быть, за торжество справедливости вкупе с собственным материальным интересом стоит побороться?!
А напоследок для всех заинтересовавшихся мы приводим фрагменты итогового постановления ВСУ по рассмотренной нами ситуации.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Конституция Украины - Конституция Украины от 28.06.98 г.
2. Закон о льготах- Закон Украины "О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001 - 2004 годов" от 18.01.01 г. № 2238-III.
3. Закон о системе налогообложения - Закон Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г № 1251 -XII.
4. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г № 168/97-ВР.
5. Закон о налоге с доходов - Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г. № 889-IV.
6. Закон о соцзащите ветеранов труда - Закон Украины "Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине" от 16.12.93 г. № 3721-XII.
7. Закон о Госбюджете-2004 - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" от 27.11.03 г № 1344-IV.
8. Закон о Конституционном Суде - Закон Украины "О Конституционном Суде Украины" от 16.10.96 г. № 422/ 96-ВР.
9. Решение по ст. 58 Конституции - решение Конституционного Суда Украины от 09.02.99 г. № 1 -рп/99.
“Все о бухгалтерском учете”, № 84 (995), 13 сентября 2004 г.