КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ШЕВЧЕНКОВСКОМ Р-НЕ Г. КИЕВА
НДС и подтверждение
уплаты рыночного сбора
ВОПРОС: В ходе проверки частного предпринимателя, находящегося на общей системе налогообложения, налоговый инспектор затребовал чеки об уплате рыночного сбора. Предприниматель не относил рыночный сбор к расходам. Поскольку чеки не сохранились, частный предприниматель обратился к администрации рынка и ему выдали справку о том, что он действительно торговал на рынке и уплачивал рыночный сбор в полном объеме. Инспектор приложил эту справку к делу, но в акте намеревается указать, что предприниматель должен быть плательщиком НДС, и начислил ему за 3 года штрафные санкции в сумме 16 тыс. грн. Обороты предпринимателя за последние 12 календарных месяцев меньше, чем 3 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (61 200 грн.). Имеет ли право налоговый инспектор:
- начислять предпринимателю штрафные санкции за неуплату НДС;
- требовать от предпринимателя документального подтверждения расходов, не учтенных при определении налогооблагаемого дохода и не отраженных в налоговой декларации?
ОТВЕТ: Рассмотрим вопрос о взаимосвязи уплаты рыночного сбора с уплатой НДС. Определение лиц, которые обязаны осуществлять удержание и внесение в бюджет НДС, приведено в ст. 2 Закона об НДС. К таким лицам, в частности, относятся:
- лицо, объем налогооблагаемых операций по поставке товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 3 600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (на сегодняшний день - 61 200 грн.);
- лицо, осуществляющее на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства независимо от объемов поставки, за исключением физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством.
Как видим, физические лица, осуществляющие торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законодательством, не должны быть плательщиками НДС и на них не распространяются правила и нормы вышеприведенного Закона. При этом объемы продажи товаров не имеют никакого значения.
Законодательным актом, регламентирующим порядок уплаты рыночного сбора, является Указ № 761*. В соответствии с п. 3 (абзац второй) данного Указа рыночный сбор должен быть уплачен субъектом предпринимательской деятельности (СПД) до начала торговли через кассовый аппарат администрации рынка. Кассовый чек об уплате рыночного сбора является основанием для предоставления СПД торгового места администрацией рынка.
Таким образом, единственным документом, подтверждающим торговлю СПД на рынке на условиях уплаты рыночного сбора, является кассовый чек об уплате данного сбора, выданный администрацией рынка. Следовательно, справка, выданная администрацией рынка, о том, что СПД - физическое лицо действительно торговал на рынке и уплачивал рыночный сбор в полном объеме, не может быть подтверждением уплаты рыночного сбора. Обоснованием этого могут быть также положения п. 5 Указа № 761. Согласно данному пункту отсутствие у СПД, осуществляющего торговлю на рынке, кассовых чеков об уплате рыночного сбора, а также наличие чеков, оформленных ненадлежащим образом, влечет за собой наложение соответствующих штрафных санкций со стороны налоговых органов при проведении контрольной проверки на рынке - как на СПД, так и на администрацию рынка. То есть отсутствие кассового чека об уплате рыночного сбора в соответствии с требованиями Указа № 761 дает основание считать, что СПД не является плательщиком рыночного сбора.
В случае если СПД - физическое лицо, находящийся на общей системе налогообложения, осуществляет торговлю на рынке за наличные средства, однако не имеет кассовых чеков, подтверждающих уплату рыночного сбора, он является плательщиком НДС независимо от объема поставки (п. 2.3 Закона об НДС). Исходя из этого, в нашем случае, к сожалению, налоговый инспектор правомерно считает предпринимателя плательщиком НДС и начисляет ему штрафные санкции за неуплату НДС.
Что касается права налогового инспектора требовать подтверждения расходов СПД - физического лица, не учтенных при определении налогооблагаемого дохода и не отраженных в декларации, необходимо отметить следующее. СПД - физическое лицо, избравший систему налогообложения доходов от предпринимательской деятельности посредством уплаты авансовых платежей налога с доходов физических лиц, должен руководствоваться разделом IV Декрета № 13-92, который остается действующим до вступления в силу специального закона по вопросам налогообложения физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности.
Налогооблагаемым доходом у частного предпринимателя считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода.
В состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов частными предпринимателями, относятся расходы, которые включаются в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежат амортизации согласно Закону о прибыли (ст. 5 и ст. 8), с учетом особенностей относительно СПД - физических лиц. В соответствии с п. 13 Инструкции № 12 указанные расходы должны быть подтверждены документально.
Частный предприниматель самостоятельно ведет учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов по ф. № 10, заполняет декларацию о доходах и определяет чистый доход, который подлежит обложению налогом с доходов физических лиц.
При проведении налоговой службой документальной проверки относительно соблюдения налогового законодательства проверяется соответствие сумм валовых расходов, внесенных в Книгу учета ф. № 10 и декларацию, с первичными документами (накладные, счета, платежные поручения, чеки и т. д.), подтверждающими такие расходы.
В случае если осуществленные СПД расходы, связанные с получением дохода, не подтверждены соответствующими первичными документами, СПД не имеет права относить такие расходы на уменьшение налогооблагаемого дохода, а также отражать их в Книге учета ф. № 10 и налоговой декларации. Согласно ст. 11 Закона № 509 работникам налоговой службы предоставлено право проверять у СПД, в частности физических лиц, первичные документы и учетные регистры, связанные с исчислением и уплатой налогов. Отсутствие первичных документов, как уже отмечалось, не дает права на отнесение соответствующих расходов к затратам, влияющим на исчисление и уплату налогов. Поэтому СПД не обязан предоставлять налоговому инспектору подтверждающие документы относительно расходов, не учтенных при определении налогооблагаемого дохода и не отраженных в налоговой декларации.
Перечень документов
1. Закон № 509 - Закон-Украины от 04.12.90 г. № 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" в редакции Закона Украины от 24.12.93 г. № 3813-XII, с изменениями.
2. Декрет № 13-92 - Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями (частично утратил силу).
3. Указ № 761 - Указ Президента Украины от 28.06.99 г. № 761 "Об упорядочении механизма уплаты рыночного сбора".
4. Инструкция № 12 - Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12, с изменениями.
___________
* Указ № 761 принят согласно п. 4 раздела XV "Переходные положения" Конституции Украины, поэтому является законодательным актом.
Нина Дрозд,
заместитель начальника отдела
массово-разъяснительной работы