Регистрация сельхозпроизводителей
субъектами специального режима
обложения НДС
Как известно, действующим законодательством с 1 января 2005 года предусмотрен новый специальный режим обложения налогом на добавленную стоимость сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - спецрежим). Спецрежим вводится согласно Закону № 1878 путем дополнения Закона об НДС статьей 8-1.
В настоящей консультации мы разъясняем нашим читателям условия перехода сельхозпроизводителей на спецрежим, а также порядок регистрации субъектов данного режима.
Начнем с того, что переход сельхозпроизводителей на спецрежим - дело добровольное. Поэтому, не усматривая для себя выгоду от такого перехода, сельхозпредприятие имеет полное право остаться на общей системе обложения НДС. Об этом сказано и в Письме № 21816.
ВОПРОС: 1. Кто может воспользоваться спецрежимом?
2. Как быть с продажей сельхозпроизводителем сельскохозяйственной продукции несобственного производства - считать ли ее сельскохозяйственной при расчете суммы, полученной от реализации несельскохозяйственной продукции?
3. Учитывается ли НДС при расчете суммы, полученной от реализации несельскохозяйственной продукции?
4. Могут ли зарегистрироваться субъектами спецрежима сельхозпроизводители, отработавшие менее 12 календарных месяцев?
5. Как зарегистрироваться субъектом спецрежима?
ОТВЕТ: 1. Воспользоваться спецрежимом может любое юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в сфере сельского хозяйства, лесного хозяйства, рыболовства, занимающееся обработкой либо переработкой такой произведенной им продукции, а также деятельностью по предоставлению сопутствующих услуг.
Законом об НДС (ст. 8-1) Кабинету Министров Украины поручено было определить и обнародовать полный перечень видов деятельности, подпадающих под действие указанной статьи. Таким образом, субъектами спецрежима смогут стать только те сельхозпроизводители, вид деятельности которых войдет в этот перечень. Пока что, то есть на момент выхода этого номера "Баланс-Агро", данный перечень не утвержден. Но хотелось бы надеяться, что до момента подачи сельхозпроизводителями заявления о переходе на спецрежим он будет разработан и обнародован.
Следует сказать, что зарегистрироваться субъектами спецрежима вышеуказанные лица смогут только в том случае, если в течение 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления о регистрации сельхозпроизводителя субъектом спецрежима, ими осуществлялись операции по поставке товаров (услуг), отличных от сельскохозяйственной продукции, на сумму, не превышающую 61 200 грн. (п. 8-1. 10 Закона об НДС).
Другими словами, в расчет такой суммы не включаются операции по продаже сельскохозяйственной продукции, то есть, согласно пп. 8-1. 13.2 этого Закона, товаров, которые производятся в результате деятельности, осуществляемой в сфере сельского хозяйства, лесного хозяйства или рыболовства (кроме подакцизных).
Не учитываются при расчете этой суммы также сопутствующие услуги (их перечень приведен в пп. 8-1. 13.3 Закона об НДС) и продукты переработки сельскохозяйственной продукции (по-видимому, только самостоятельно выращенной). Это следует из Письма № 21816.
2. Приведем мнение специалистов налоговой службы по данному вопросу. Они считают, что сельскохозяйственная продукция, не произведенная непосредственно самим предприятием (покупная), не является сельскохозяйственной согласно определению, приведенному в пп. 8-1. 13.2 Закона об НДС, и на этом основании включается в объем налогооблагаемых операций с несельскохозяйственной продукцией (Письмо № 21816).
По мнению же редакции, ст. 8-1 Закона об НДС не дает столь четкого ответа на этот вопрос, поскольку не содержит требования о том, чтобы сельскохозяйственной считалась лишь та продукция, которая произведена непосредственно данным сельхозпроизводителем.
Поэтому до законодательного урегулирования этого вопроса сельхозпроизводители, пожелавшие стать субъектами спецрежима, могут воспользоваться нормой пп. 4.4.1 Закона № 2181. То есть прибегнуть к так называемому конфликту интересов: если норма закона допускает неоднозначную трактовку прав и обязанностей налогоплательщика, то решение должно быть принято в пользу налогоплательщика.
3. Мы считаем, что эта сумма рассчитывается без НДС и обосновываем это следующим.
Как следует из п. 4.1 Закона об НДС, база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из договорной стоимости таких товаров, определенной по свободным или регулируемым ценам, за исключением НДС. При этом налог составляет 20 % базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (пп. 6.1.1 Закона об НДС). Следовательно, для расчета объема налогооблагаемых операций, производимых с несельскохозяйственной продукцией, необходимо брать сумму продажи без НДС.
Следует сказать, что ГНАУ (Письмо № 16641) рекомендует поступать так же: объем налогооблагаемых операций определять без учета НДС - как общую сумму операций, отнесенных Законом об НДС к объектам налогообложения (операциям, облагаемым налогом по ставке 20 %, 0 % и освобожденным от налогообложения).
4. Порядок перехода на спецрежим сельхозпроизводителей, которые не отработали 12 календарных месяцев, ст. 8-1 Закона об НДС не предусмотрен. Но между тем в Письме № 21816 отмечается, что сельскохозяйственные товаропроизводители, которые существуют менее 12 календарных месяцев, объем операций по поставке товаров (услуг), отличных от сельскохозяйственной продукции, определяют за период фактической деятельности (за календарные месяцы), который предшествует месяцу, в котором подается заявление о такой регистрации.
Предположим, что предприятие, зарегистрированное 1 марта 2004 года, решило стать субъектом спецрежима с 1 января 2005 года и подало заявление об этом в налоговые органы 20 декабря 2004 года. Свидетельство такому предприятию налоговые органы выдадут лишь в том случае, если за период с 1 марта 2004 года по 1 декабря 2004 года (период фактической, деятельности, который предшествует месяцу подачи заявления) сумма, которая была получена им от реализации товаров (услуг), отличных от сельскохозяйственной продукции (сопутствующих услуг), составила не более 61 200 грн.
5. Документом, подтверждающим статус субъекта спецрежима, является свидетельство установленной формы, выданное органом налоговой службы.
Для получения свидетельства о регистрации в качестве субъекта спецрежима сельскохозяйственное предприятие обязано зарегистрироваться в соответствующем налоговом органе согласно правилам и срокам, определенным ст. 9 Закона об НДС для регистрации плательщиков НДС по собственному желанию (п. 8-1.9 Закона об НДС).
В Законе об НДС (п. 9.4) указано, что налоговый орган обязан в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от заявителя выдать свидетельство о регистрации. Таким образом, сельхозпроизводителю, решившему стать субъектом спецрежима с 1 января 2005 года, заявление об этом следует подать не позднее 20 декабря 2004 года (аналогичное разъяснение содержит и Письмо № 21816).
Специальную форму заявления на получение права применения спецрежима центральный налоговый орган пока не установил. Так что вполне вероятно, что заявление будет приниматься налоговыми службами либо в произвольной форме, либо по общей форме, установленной Положением № 79 (форма № 1-Р) (хотя эта форма заявления для данного случая не совсем подходит).
В заявлении необходимо будет указать полный перечень видов деятельности сельхозпроизводителя, так как согласно п. 8-1.9 Закона об НДС свидетельство, выданное налоговым органом и подтверждающее право на применение спецрежима, должно содержать исчерпывающий перечень видов деятельности сельхозпроизводителя.
Перечень документов
1. Закон № 1878 - Закон Украины от 24.06.04 г. № 1878-IV "О внесении изменений в некоторые законы Украины по налогообложению сельскохозяйственных предприятий и поддержке социальных стандартов их работников".
2. Положение № 79 - Положение о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79, с изменениями.
3. Письмо № 21816 - письмо ГНАУ от 10.11.04 г. № 21816/7/15-2317 "О применении отдельных положений Закона Украины от 24 июня 2004 года № 1878".
4. Письмо № 16641 - письмо ГНАУ от 13.12.2000 г. № 16641/7/16-1121 "О налоге на добавленную стоимость".
Светлана Мальшакова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"