ЧПЕНское: изменение вида деятельности;
комиссионная продажа в Книге учета
доходов и расходов
Выполняя разъяснительную функцию, возложенную на нее статьей 8 Закона о Госналогслужбе, ГНАУ освоила не только печатное слово, но и буржуазную диковинку - Интернет.
На официальном сайте ГНАУ (http://www.sta.gov.ua/) можно ознакомиться с массой интересностей. Среди прочего весьма занимательным является содержимое рубрики “Вопросы и ответы”, где в разрезе двадцати двух (!) тем налоговики предоставляют бесплатные пояснения по вопросам, присланным плательщиками налогов.
Качество ответов порой оставляет желать лучшего. Иногда, впрочем, встречаются там и достаточно адекватные суждения, которые могут быть вполне конструктивно использованы во благо налогоплатящих соотечественников.
Правда, руководствуясь хорошими веб-разъяснениями налоговиков, нужно отдавать себе отчет в том, что их системщик может в любой момент замести следы, стерев любую интернет-консульташку. В этом случае плательщик лишится возможности апеллировать к виртуальному мнению центровых налогослужащих. Тут уж ничего не поделаешь: издержки научно-технического прогресса.
В качестве примера интернет-полезности ГНАУ мы хотим привести пару консультаций, которые проливают свет на вопросы, интересовавшие наших подписчиков на семинарах.
Ответы ГНАУ-служащих взяты нами из вышеупомянутой рубрики с полки “Единый налог”.
Изменение вида ЧПЕНской деятельности
Если предпринимателю-“единоналожнику” вдруг вздумалось изменить привычные виды деятельности, то он оказывается перед необходимостью внести соответствующие изменения в свое ЕН- Свидетельство.
“Упрощенный” Указ не возбраняет этого делать. С другой стороны - в Указе о процедуре изменения вида деятельности не говорится. Статья 2 Указа регулирует лишь установление ставки налога (в частности, в ситуации, когда ЧПЕН занимается несколькими видами деятельности).
Ввиду нормативной неопределенности практика порождает массу кривотолков.
Налоговики в ответ на вопрос о возможности изменения вида деятельность со второго месяца квартала утверждали, что изменить вид предпринимательской деятельности можно лишь со следующего квартала. При этом в качестве какого-никакого обоснования такой позиции использовалось положение Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога по которому это Свидетельство выдавалось на квартал.
Однако после изменений, внесенных в Порядок в 200.1 году, Свидетельство стало выдаваться на год. Эксплуатируя логику предыдущих рассуждений, налоговики могли бы прийти к запрету “видовых” изменений в течение календарного года. Кстати, в отношении ЮРЕНов именно ежегодность выдачи Свидетельству послужила одной из причин отказа в возможности изменения ставки ЕН в течение года (см. письмо ГНАУ от 16.05.2003г. № 4574/6/15-1216).
Однако прибегнуть к столь жестким мерам в отношении физликих “единщиков” у ГНАУ духу не хватило.
Отвечая на вопрос о самой возможности ЧПЕНа в течение года изменить вид деятельности, налоговики пояснили, что в данной ситуации предприниматель
“обязан уведомить об этом налоговый орган с целью внесения таких изменений в Свидетельство”.
Практически теми же словами ответили интернет-налоговики на вопрос о порядке изменения вида деятельности - без ограничения квартальной периодичностью.
Выходит, что налогоблюстители признали:
- право ЧПЕНа на изменения деятельности в течение года;
- уведомительный порядок внесения изменений по мере их появления.
Таким образом, частники-“единоналожники” могут любой момент обратиться в местную инспекцию с требованием внести соответствующие изменения в ранее полученное Свидетельство.
Поскольку процедура эта не регламентирована, мы бы предложили “изменчивому” ЧПЕНу воспользоваться некоторыми аналогиями, обратившись к п/п. 4.1.2 Закона “О порядке погашения...”.
В случае если в канцелярии откажутся принять письмо, уведомляющее о “видовых” изменениях и содержащее просьбу внести их в Свидетельство, нужно послать его и само Свидетельство по почте вместе с описью вложенного и уведомлением о вручении.
Тогда у местных наглости отказать хватит вряд ли.
Правда, идя по этому пути, нужно осознавать то, что некоторое время ЧЛЕН вынужден будет оставаться без Свидетельства. И эта временная пауза, к сожалению, законом не ограничена, так что налоговики могут ее сознательно затянуть. С другой стороны, имея на руках почтовое уведомление, плательщик получает возможность обжаловать бездеятельность налоговиков.
Комиссионная торговля
ЧПЕНов, продающих товары через посредника-комиссионера, нередко одолевают сомнения относительно правильности заполнения Книги учета доходов и расходов.
Особое беспокойство вызывает графа “Расходы на производство продукции”. В какой момент коммерческого цикла в ней должны появляться суммы?
Напомним, что согласно п. 8 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога обязательность заполнения распространяется только на следующие графы Книги: “Период учета”, “Расходы на производство продукции”, “Сумма выручки (дохода)”, “Чистый доход”.
Тот факт, что сама Книга построена напрочь бестолково, ни у кого не вызывает сомнений с 1993 года. Так что точные рецепты относительно ее заполнения можно дать далеко не всегда.
Тем не менее смеем предположить, что сумма в графе “Чистый доход” является разницей между суммами, стоящими в графах “Сумма выручки (дохода)” и “Расходы на производство продукции”. Показатель единоналожной выручки формируется по кассовому принципу. Значит, ЧПЕН-комитент включит туда суммы, фактически поступившие от комиссионера.
Какие расходы будут коррелировать с такой выручкой?
Бухучета у предпринимателя нет. Поэтому он не может судить о возникновении расходов с точки зрения проводки д-т 90, к-т 28.
Отвечая на вопрос, касающийся заполнения расходной графы предпринимателем-“единоналожником”,
“выдавшим” товары “на реализацию”, налоговый сайт глаголит:
“В графе “Расходы на производство продукции” отражаются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода”.
Данное правило, очевидно, заимствовано налоговиками из статьи 13 частично живого Декрета “О подоходном налоге с граждан”. Писалось оно под обычных предпринимателей. Несмотря на это принцип непосредственности связи доходов-расходов, очевидно, следует признать и ЧПЕНу.
Тогда по комиссионным продажам ЧПЕН в графе 3 Книги, закрывая глаза на ее название, должен отражать стоимость тех товаров, выручка за которые поступила в отчетном периоде.
Забавная ситуация складывается, если ЧПЕН, получив предоплату, еще не отгрузил товары. Тогда, коль исходить из хронологического порядка заполнения Книги, на котором настаивает ГНАУ, нужно будет сначала показывать выручку без расходов, а потом (после отгрузки) - расходы без выручки.
В таком случае в момент получения предоплаты чистый доход будет равен выручке, а в момент отгрузки товара чистый доход отразит его стоимость со знаком минус.
Ложка дегтя:
Как мы могли убедиться, в отношении заполнения ф. № 10 налоговики склонны переносить общепредпринимательские нормы и на “единоналожников”. Поэтому вполне вероятно, что от ЧПЕНов станут требовать исполнения еще одного условия, позволяющего признать расходы в Книге. Издавна повелось,,что налоговики принуждают предпринимателей показывать только те расходы, которые ими фактически оплачены.
Но если в отношении обычных частников понять фискальную мотивацию таких рестрикций еще можно, то в отношении ЧПЕНов это выглядит излишним. Поэтому, даже если комитент еще не рассчитался со своим поставщиком за товар, который комиссионер уже успел продать, то расходы в Книге можно показывать. Главное, чтобы комиссионер выручку комитенту за этот товар перечислил.
Напоследок, чтобы ЧПЕНы расслабились, заметим: на наш взгляд, не следует слишком беспокоиться по поводу своих “книжных” расходов. Нарушение Порядка ведения Книги, доведенного письмом ГНАУ от 05.11.97г., вещь труднодоказуемая (стало быть, труднонаказуемая), а потому не очень рискованная. Тем более что он не прошел Минюст.
“Бухгалтер”, N 28, июль (IV), 2004г.
Подписной индекс 74201