Как рассчитывается налог на землю
при изменении целевого использования
земельного участка
В последнее время участились случаи, когда при сдаче помещения в аренду налоговые органы настаивают на самостоятельной корректировке плательщиком размера денежной оценки соответствующей части участка, которая находится под помещением, которое сдается в аренду, для исчисления земельного налога.
Но ни Законом Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII “О плате за землю”, ни “Методикой денежной оценки земель сельскохозяйственного значения и населенных пунктов”, утвержденной постановлением КМУ от 23.03.1995 г. № 213 (с изменениями и дополнениями), не предусмотрено обязательство плательщика налогов самостоятельно корректировать определенную в установленном порядке денежную оценку земельного участка. Такие корректировки, в том числе и в связи со сменой целевого назначения земельного участка и необходимостью применения нового коэффициента, которые характеризуют функциональное использование земельного участка, могут быть внесены лишь соответствующими государственными органами.
Денежная оценка земельных участков осуществляется органами Государственного комитета по земельным ресурсам и уполномоченными организациями на основании Методики денежной оценки земель сельскохозяйственного значения и населенных пунктов, утвержденной ПКМУ от 23.03,1995 г. № 213 (с изменениями и дополнениями). Данные “О денежной оценки земли” находятся в распоряжении отделов земельных ресурсов при городских органах исполнительной власти.
Поэтому утверждения органом налоговой службы о том, что в случае использования земельного участка не по целевому назначению предприятие обязано применять в начислении земельного налога коэффициент, который характеризует новое функциональное использование земельного участка, не основывается на действующем законодательстве. По своему смыслу такое утверждение означает, что предприятие обязано самостоятельно внести изменения в акт денежной оценки земельного участка.
Однако такие требования незаконны, что и подтвердил Высший хозяйственный суд Украины в своем Постановлении от 16.10.2002 г. в деле № 12/388. Плательщик не имеет права применять какой-либо другой размер денежной оценки, кроме внесенного в земельный кадастр и указанного в оценочном акте, выданном профессиональным оценщиком, имеющим лицензию на осуществление такой деятельности.
В качестве примера рассмотрим случай, когда арендодатель предоставляет в аренду арендатору помещение автобазы. У арендодателя имеется справка “О денежной оценке земельного участка” для земель транспорта. Налог на землю рассчитывается в далее приведенном порядке.
В соответствии с частью 1 ст. 67 Земельного Кодекса к землям транспорта относятся земли, предоставленные предприятиям транспорта для выполнения возложенных на них задач по эксплуатации, ремонту и развитию объектов автотранспорта. В нашем случае при предоставлении собственником земли - предприятием транспорта - помещения в аренду арендатору для технического обслуживания и допродажной подготовки легковых автомобилей гарантийному и сервисному обслуживанию автомобилей нарушаются требования вышеуказанной законодательной нормы.
Предприятие использует часть земельного участка не для эксплуатации и развития объекта транспорта. Предоставление помещений в аренду не относится к задачам предприятий транспорта, а рассматривается как коммерческое использование, так как предусматривается получение от арендатора платы за аренду имущества, которое остается в распоряжении предприятия и является доходом предприятия.
Указанный вопрос регулируется Методикой денежной оценки земель сельскохозяйственного значения и населенных пунктов, утвержденной постановлением КМУ от 23.03.95 г. № 213 (с изменениями и дополнениями), и Порядком денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденным совместным приказом Госкомитета по земельным ресурсам, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Украины, Госкомитета Украины в делах градостроительства и архитектуры, Украинской академии аграрных наук от 15.04.1995 г. № 76/230/325/150, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.11.95 г. под № 427/963.
При определении денежной оценки земельного участка использование коэффициента функционального использования земельного участка (Кф) предусмотрено пунктом 21 указанной Методики.
Определяется Кф в соответствии с Приложением № 3 к Порядку денежной оценки земель и составляет: 0,8 - для земель транспорта; и 2,5 - для земель коммерческого использования, к которым относится использование участка для автотехобслуживания.
Таким образом, при использовании земельного участка для предоставления помещений в аренду применяется другой коэффициент, цифровое значение которого выше, чем коэффициент для земель транспорта, используемый для осуществления возложенных на предприятие задач по эксплуатации и ремонту объектов автотранспорта. И, как следствие, увеличивается сумма денежной оценки, а вместе с ней и ставка налога на землю.
Учитывая вышеизложенное, приходим к выводу, что при предоставлении площади в аренду изменяется функциональное использование земельного участка. Поэтому в данном случае мы можем только подчеркнуть отсутствие у предприятия справки “О денежной оценке указанного земельного участка” при его коммерческом использовании.
В связи с тем, что у предприятия отсутствует справка “О денежной оценке земельного участка”, при коммерческом использовании земли считаем целесообразным для расчета налога использовать ставку налога, которая рассчитывается в соответствии с требованиями частей 2-4 ст. 7 Закона Украины “О плате за землю” и Закона Украины “О Государственном бюджете на 2004 год”.
Статьей 7 Закона Украины “О плате за землю” предусмотрены следующие ставки земельного налога:
“<> Если денежная оценка земельных участков не установлена, средние ставки земельного налога устанавливаются в таких размерах:
Группы населенных пунктов с численностью населения (тыс.чел.) |
Средняя ставка налога (коп. за 1 м2) |
Коэффициент, применяемый в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного подчинения |
| до 0,2 |
1,5 |
|
| от 0,2 до 1 |
2,1 |
|
| от 1 до З |
2,7 |
|
| от З до 10 |
3,0 |
|
| от 10 до 20 |
4,8 |
|
| от 20 до 50 |
7,5 |
1,2 |
| от 50 до 100 |
9,0 |
1,4 |
| от 100 до 250 |
10,5 |
1,6 |
| от 250 до 500 |
12,0 |
2,0 |
| от 500 до 1000 |
15,0 |
2,5 |
| от 1000 и больше |
21,0 |
3,0 |
В населенных пунктах, отнесенных Кабинетом Министров Украины к курортным, к ставкам земельного налога, установленным частью второй этой статьи, применяются коэффициенты:
- на Южном побережье Автономной Республики Крым - 3,0;
- на Юго-восточном побережье Автономной Республики Крым - 2,5;
- на Западном побережье Автономной Республики Крым - 2,2;
- на Черноморском побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей - 2,0;
- в горных и предгорных районах Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой областей - 2,3, кроме населенных пунктов, которые Законом Украины “О статусе горных населенных пунктов в Украине" отнесены к категории горных;
- на побережье Азовского моря и в других курортных местностях - 1,5”.
С учетом вышеизложенного, сумма налога за земельные участки населенных пунктов, для которых не установлена денежная оценка, должна быть рассчитана следующим образом.
Сумма начисленного налога равна общей площади земельного участка, умноженной на ставку налога, умноженной на коэффициент (согласно части 7 или 8 ст. 7 Закона “О плате за землю”), умноженной на коэффициент индексации на текущий год Кб*, умноженной на коэффициент вида земель Кв.
--------------------------------
Кб - бюджетный коэффициент. Последней частью ст. 7 Закона Украины “О плате за землю” установлено, что ставки земельного налога, приведенные в указанном Законе, применяются з учетом коэффициентов индексации, определенных законом Украины о Государственном бюджете на соответствующий год. Согласно ст. 75 Закона о Госбюд-жете-2004 ставки, приведенные в таблице, как и в прошлом году, необходимо увеличить в 3,03 раза. - прим. авт.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 17-18, сентябрь 2004 г.