Предприятие становится 10-процентным единщиком.
Нужно ли корректировать налоговый кредит по НДС
ВОПРОС: Предприятие с IV квартала 2004 года переходит на единый налог по ставке 10%, в связи с чем с октября уже не будет плательщиком НДС.
Нужно ли в декларации по НДС за сентябрь корректировать налоговый кредит по недоамортизированным основным фондам (далее - ОФ) и остаткам товара на складе?
ОТВЕТ: Прежде всего скажем: Ваш вопрос - наиболее интересный среди тех, которые задают бухгалтеры, чьи предприятия прекращают быть плательщиком НДС.
Почему же, собственно? Да потому, что по данному поводу существуют две противоположные точки зрения.
Первая - фискальная - принадлежит ГНАУ С нее мы и начнем.
Специалисты главного налогового ведомства изложили свое мнение в трех письмах ГНАУ от 27.08.01 г. № 11563/7/ 16-1117, от 17.06.02 г. № 4680/5/15-1216, от 07.05.04 г. № 2774/С/15-2415-26. Если у плательщика НДС на день снятия с регистрации (аннулирования Свидетельства о регистрации плательщика НДС) в учете числятся товарные остатки, недоамортизированные ОФ или другие активы, по которым входящую в цену приобретения сумму НДС он декларировал в составе налогового кредита, то при их недоиспользовании в операциях, облагаемых НДС, налоговый кредит следует откорректировать в соответствии с пп. 7.4.3 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС,) и пп. 5.8.2 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее- Порядок заполнения декларации). Для этого налоговый кредит в декларации за последний отчетный период (у нас - за сентябрь) уменьшают на сумму НДС, отвечающую части недоиспользованных товарных остатков, недоамортизированных ОФ и нематериальных активов.
Как видите, главный аргумент налоговиков - пп. 7.4.3 Закона о НДС: "В случае, когда товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, то в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует использованию таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода".
Теперь настало время изложить другое мнение. Его придерживаемся не только мы, но и Госкомпредпринимательства Украины (см. его письма от 04.09.01 г № 3-532/5423 и от 12.12.01 г. № 1-221/7334). Закон о НДС не содержит норм, регламентирующих проведение каких-либо корректировок или перерасчетов налогового кредита при аннулировании Свидетельства о регистрации плательщика НДС. А раз так то в налоговой декларации по НДС за последний отчетный период 10-процентному единщику не надо уменьшать налоговый кредит на суммы налога, уплаченные (начисленные) в составе цены приобретения материальных и нематериальных активов, которые предприятие недоиспользовало в налогооблагаемых операциях, будучи плательщиком НДС.
Осталось объяснить, почему это так. Для этого проанализируем пп. 7.4.3 Закона о НДС.
Из текста данного подпункта абсолютно ясно, что он распространяется исключительно на плательщиков НДС, причем только на тех из них, которые, кроме операций, облагаемых НДС, в отчетном периоде осуществляли еще и необлагаемые НДС (п. 3.2 ст. 3 Закона о НДС) или же освобожденные от обложения указанным налогом (ст. 5 Закона о НДС).
Обратите внимание: в нашей ситуации до даты аннулирования Свидетельства плательщик НДС не проводил операций, о которых идет речь в п. 3.2 ст. 3 и ст. 5 Закона о НДС. Потому-то на него не может распространяться пп. 7.4.3 того же Закона и уж тем более пп. 5.8.2 Порядка заполнения декларации. Последний, кстати, как раз и предполагает корректировку суммы налогового кредита по недоиспользованным в налогооблагаемых операциях материальным (остатки товаров на складе, недоамортизированные ОФ) и нематериальным активам.
В завершение отметим: позицию, аналогичную нашей, занимают и судебные органы Украины. Например, Хозсуд Харьковской области в решении от 14.01.02 г по делу № А-15712/1-03, Хозсуд Ривненской области в решении от 30.05.02 г. по делу № 3/137, Хозсуд Донецкой области в решении от 01.07.02 г. по делу № 34/197а.
“Все о бухгалтерском учете”, № 91 (1002), 30 сентября 2004 г.