А ви готові до податкової перевірки?

ПИТАННЯ: 1. Який проміжок часу повинен пройти між попередженням про планову перевірку та її початком?

2. Яка інформація повинна бути вказана в повідомленні про перевірку?

3. Як довго може тривати перевірка?

4. Чи можуть працівники податкової інспекції в ході планової перевірки вилучити комп'ютер?

5. Яким чином відбувається вилучення первинних документів фінансово-господарської діяльності?

Перевірки, які проводять контролюючі органи, особливо органи ДПС, для підприємства схожі на обставини непереборної сили. Як і у випадку зі стихією, наслідки такого візиту абсолютно непередбачувані. Адже часто погрішності в податковому і бухгалтерському обліку можуть бути виявлені там, де, здавалося б, ніяких порушень бути не повинно. Тому й питань, що стосуються порядку проведення перевірок, прав та обов'язків "перевіряючих" і "перевгрюваних", виникає немало. На частину з них ми відповімо сьогодні в консультації.

Перевірки податкових органів

Види, підстави і періодичність перевірок, які можуть проводитися органами ДПС, установлені Указом № 817. Викладемо основні положення цього документа у вигляді таблиці.

ВІДПОВІДЬ: 1. Як указано в ст. 2 Указу № 817, повідомлення направляється платнику податків не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня її проведення. Як бачимо, час поштового пробігу в даному часовому проміжку не враховується. Тому період між отриманням повідомлення і датою початку перевірки може бути і менше 10 днів.

Повідомлення надсилається рекомендованим листом з відміткою про вручення або видається під розпис керівнику чи головному бухгалтеру підприємства (п. 2.4 Порядку № 187).

2. Форма повідомлення про проведення планової перевірки затверджена в додатку № 1 до Порядку № 187. У повідомленні в обов'язковому порядку вказуються:

- підстава для проведення перевірки,

- дата її початку та її тривалість (конкретна кількість робочих днів).

СИТУАЦІЯ 1

Юридична адреса приватного підприємства - квартира засновника, де розташований офіс підприємства. Однак податкові органи вимагають принести документи на планову документальну перевірку до інспекції. Чи правильно це?

Ні, не правильно. Хоча, безумовно, дуже зручно для податкової інспекції. В Указі № 817 мова йде про виїзні перевірки, тобто первісно передбачається виїзд до суб'єкта господарювання. У ст. 2 Указу прямо сказано, що планова перевірка проводиться за місцезнаходженням суб'єкта або об'єкта власності, який перевіряється.

Місцезнаходження юридичної особи визначається місцем її державної реєстрації й указується в засновницьких документах (ст. 93 ЦК). Стаття 1 Закону № 755 уточнює, що місцезнаходження юридичної особи - це місцезнаходження її постійно діючого виконавчого органу або особи, уповноваженої діяти від його імені. Виходячи із цих двох визначень можна говорити, що для нашого випадку місцезнаходженням приватного підприємства є квартира засновника, оскільки там знаходиться виконавчий орган підприємства. Отже, планова перевірка повинна проводитися саме за цією адресою.

Зверніть увагу на те, що до податкового органу для проведення документальної перевірки діяльності можуть бути викликані тільки підприємці -фізичні особи (п. 1.3 Порядку № 326). Хоча й у цьому випадку для проведення перевірки в приміщенні податкового органу необхідна згода платника податків.

3. Тривалість планових перевірок не може перевищувати 30 робочих днів (п. 2 Порядку № 112). Виняток із цього правила встановлений тільки для платників податків, у яких валовий дохід перевищує 20 млн грн.: для них період проведення перевірки може становити і більше 30 робочих днів.

Що стосується позапланових перевірок, то їх тривалість не застережена жодним законодавчим актом. На думку Держкомпідприємництва (лист від 25.06.01 р. № 2-221/3942), позапланові перевірки повинні тривати стільки ж, скільки й планові, тобто не більше ЗО робочих днів.

У будь-якому випадку конкретна тривалість планової або позапланової перевірки вказується в посвідці на перевірку (п. 2.8 Порядку № 187). Така посвідка оформляється на бланку податкового органу, завіряється гербовою печаткою і підписується:

- на планову перевірку - керівником або його заступником,

- на позапланову перевірку - виключно керівником податкового органу.

Крім того, посвідка оформляється на кожного працівника ДПІ, який братиме участь у перевірці.

СИТУАЦІЯ 2

На підприємство прийшли працівники податкової інспекції з плановою перевіркою. У повідомленні на перевірку вказувалося, що її тривалість - 20 робочих днів (з 04.11.04 р. по 01.12.04 р.). Насправді інспектори знаходилися на підприємстві тільки один день, більше не приходили і до себе до податкової інспекції не викликають. Що робити підприємству?

Передусім, не хвилюйтеся. Зазначення в повідомленні на перевірку її тривалості ще не означає, що перевіряючі всі ці дні повинні знаходитися на підприємстві. У межах цього терміну вони можуть проводити там стільки часу, скільки їм потрібно для роботи (природно, дотримуючись при цьому режиму роботи вашого підприємства. Наприклад, якщо робочий день закінчується о 17.00, то знаходитися на території підприємства після цього часу інспектори не можуть).

У цій ситуації порушень поки що немає. Тут головне пам'ятати про те, що датою завершення перевірки є дата підписання акта перевірки (п. 1.3 Порядку № 429). Таким чином, незважаючи на те що податкові інспектори провели на підприємстві тільки один день, вони повинні були 1 грудня подати відповідальним посадовим особам підприємства для підписання акт перевірки (якщо будуть виявлені порушення податкового або валютного законодавства). Якщо порушень законодавства не виявиться, то складається довідка, яка також повинна бути узгоджена з посадовими особами підприємства в останній день перевірки.

Якщо ваші перевіряючі прийдуть на підприємство після 1 грудня з наміром продовжити планову перевірку, то при собі вони повинні мати, як мінімум, рішення вищестоящого контролюючого органу про дозвіл на продовження термінів перевірки (п. 2 Порядку № 112, п. 2.11 Порядку № 187). Тобто якщо перевірку проводила районна податкова інспекція в місті, то дозвіл повинен бути виданий міською інспекцією.

Відсутність такого дозволу дозволяє вам не допустити інспектора до перевірки, а також оскаржити дії працівників податкової інспекції, які проводять перевірку, у вищестоящому контролюючому органі (ст. 16 Закону № 393).

Оформлення результатів
податкової перевірки юридичних осіб

Оформлення результатів перевірки залежить від того, чи будуть виявлені порушення податкового або валютного законодавства.

ДПАУ розроблений досить докладний порядок оформлення результатів документальних перевірок (Порядок № 429).

Отже, при виявленні порушень оформляється акт, за їх відсутності складається довідка.

Акт перевірки повинен бути складений українською мовою, на паперовому носії в двох примірниках і в електронному вигляді (п. 1.8 і З Порядку № 429). Підписується акт посадовими особами податкового органу, які проводили перевірку, і посадовими особами підприємства.

Від підписання акта перевірки радимо не відмовлятися. Сам факт підписання ще не означає, що платник податків визнав усі обставини, викладені в акті, і вже не може їх оскаржити.

Зазначимо, що хоча в Порядку № 429 не згадується про заперечення до акта перевірки, проте платник податків при бажанні може такі заперечення підготувати і, підписуючи акт, указати, що він підписаний із запереченнями. Цілком імовірно, що при розгляді матеріалів перевірки керівником ДПІ ці заперечення зможуть вплинути на остаточне рішення.

Після підписання акта протягом трьох робочих днів керівником податкового органу повинне бути прийняте податкове повідомлення-рішення. У разі незгоди платника податків з таким рішенням його слід оскаржити в адміністративному або судовому порядку.

СИТУАЦІЯ 3

На підприємстві проводилася планова перевірка з 01.09.04 р. по 25.09.04 р., про що є відповідна відмітка в журналі реєстрації перевірок, який ведеться на підприємстві. До сьогодні акт перевірки на підпис підприємству не поданий. Як вчинити?

Звичайно, така ситуація є порушенням вимог Порядку № 429 з боку податкових органів, оскільки акт повинен бути підписаний у день закінчення перевірки.

У підприємства є два варіанти:

1. Написати скаргу на ім'я керівника податкового органу про порушення законодавства перевіряючими посадовими особами. У такому випадку треба бути готовими до того, що, отримавши скаргу, керівник ДПС замість того, щоб прискорити процес складання акта, цілком може призначити позапланову перевірку на даному підприємстві (пп. "г" ст. 3 Указу № 817).

2. Не вживати ніяких заходів. Позитивним моментом такої позиції є те, що податкова інспекція вже не зможе просто так прийти із ще однією плановою перевіркою протягом поточного календарного року. Така перевірка вже носитиме характер повторної, отже, на її проведення повинне бути рішення вищестоящого податкового органу (ст. 4 Указу № 817). Позапланову перевірку податкова інспекція зможе провести тільки за наявності однієї з підстав, перелічених у ст. 3 Указу № 817.

Припустимо, платнику податків усе-таки буде поданий для підписання довгожданий акт планової перевірки. Звичайно перед посадовими особами підприємства виникає дилема: підписувати такий акт чи не підписувати, адже терміни проведення перевірки порушені. Радимо акт перевірки все-таки підписати, а потім зосередитися на оскарженні податкового повідомлення-рішення, виданого на підставі акта (за необхідності).

Урахуйте, що сам по собі акт перевірки не може бути предметом спору в суді (роз'яснення ВГСУ від 12.05.95 р. № 02-5/451). Тобто той факт, що акт був поданий на підпис пізніше встановленого терміну, навряд чи буде достатнім аргументом для господарського суду, щоб визнати недійсним податкове повідомлення-рішення за наявності порушень податкового законодавства з боку підприємства. Підприємству необхідно довести, що порушень законодавства у нього не було, а відповідно, немає й підстав для направлення податкового повідомлення-рішення.

4. Ні, не можуть. Повноваження посадових осіб органів ДПС викладені в ст. 11 Закону № 509, одним з них є право вилучати документи, що свідчать про приховання (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків (зборів).

Безумовно, на сьогодні комп'ютери використовуються на підприємствах для створення і зберігання інформації, у тому числі і для ведення податкового та бухгалтерського обліку. Проте комп'ютер - це не документ, і право його вилучати в ході податкової перевірки податковим органам не надане. Якщо ж перевіряючих цікавить інформація, що міститься в пам'яті комп'ютера, то залучити до матеріалів перевірки вони можуть тільки копії документів, які цікавлять їх, на паперовому носії або на диску.

Комп'ютер може бути вилучений слідчими органів досудового слідства (зокрема, прокуратури, органів внутрішніх справ, податкової міліції, органів безпеки) тільки як речовий доказ за наявності порушеної кримінальної справи (ст. 78 КПК). Під речовими доказами розуміються будь-які предмети, які можуть бути засобом розкриття злочину і викриття винних або, навпаки, засобом спростування обвинувачення чи пом'якшення покарання.

Зауважте, що до функцій податкової міліції входить розслідування злочинів у сфері оподаткування. Для виконання цих функцій їм надані певні права, зокрема право вилучати документи, що підтверджують несплату податків (ст. 22 Закону № 509). Повноважень на те, щоб вилучати комп'ютери, у них також немає.

5. Податкові органи мають право вилучати оригінали первинних документів тільки при одночасному виконанні двох умов:

- якщо документи свідчать про приховання (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків (зборів) (п. 6 ст. 11 Закону № 509);

- якщо активи платника податків знаходяться в адміністративному арешті (пп. 9.4.1 Закону № 2181).

Конкретний порядок проведення вилучення первинних документів установлений Інструкцією № 316. Ось як це відбувається:

1. Начальник податкового органу підписує постанову про проведення вилучення (розд. I Інструкції № 316). У ньому обов'язково вказується причина вилучення; підприємство, на якому воно проводитиметься; посада і прізвище співробітника, який проводитиме вилучення; найменування документів, що вилучаються.

2. Вилучення відбувається у присутності посадових осіб підприємства, відповідальних за ведення бухгалтерського і податкового обліку (це директор та головний бухгалтер або їх заступники).

3. Весь процес вилучення документів протоколюється. При цьому складається докладний опис документів, що вилучаються (розд. III Інструкції № 316). Копія протоколу і другий примірник опису вручаються посадовим особам підприємства під розпис.

4. Представники контролюючого органу повинні залишити на підприємстві копії документів, які вилучаються. Зрозуміло, що на практиці часто зняття копій документів доручається самому підприємству. Незважаючи на затратність цієї процедури, підприємству краще від неї не відмовлятися, оскільки саме воно зацікавлене в наявності копій вилучених документів.

Усі вилучені документи зберігаються в податковому органі. Повертаються вони підприємству за рішенням керівника податкового органу, при цьому вручаються під розписку про отримання.

Перелік документів

1. Закон про РРО - Закон України від 06.07.95 р. № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", зі змінами.

2. Закон № 509 - Закон України від 04.12.90 р. № 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" у редакції Закону України від 24.12.93 р. № 3813-XII, зі змінами.

3. Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

4. Указ № 817 - Указ Президента України від 23.07.98 р. № 817 "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності", зі змінами.

5. Порядок № 112 - Порядок координації проведення планових виїзних перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємництва, затверджений постановою КМУ від 29.01.99 р. № 112.

6. Порядок № 187 - наказ ДПАУ від 01.04.04 р. № 187 "Про затвердження змін і доповнень до Порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації документальних перевірок юридичних осіб".

7. Прядок № 326 - Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового і валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, затверджений наказом ДПАУ від 11.06.04 р. № 326.

8. Порядок № 429 - Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового і валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими структурними підрозділами, затверджений наказом ДПАУ від 16.09.02 р. № 429.

9. Інструкція № 316 - Інструкція про порядок вилучення посадовими особами органів ДПС у підприємств, установ і організацій документів, що свідчать про приховання об'єктів оподаткування, несплату податків та інших платежів, затверджена наказом ДПАУ від 01.07.98 р. № 316, зі змінами.

10. КПК - Кримінально-процесуальний кодекс України від 28.12.60 р.

Тетяна Ноур,
юрист фірми "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей