КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМИНИСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Спецрежими для
сільськогосподарських підприємств
ПИТАННЯ: 3 1 січня 2005 року Законом України від 24.06.04 р. № 1878 "Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування сільськогосподарських підприємств та підтримки соціальних стандартів їх працівників" упроваджується спеціальний режим обкладення податком на додану вартість сільськогосподарських підприємств.
За яких умов сільськогосподарське підприємство може бути визнане суб'єктом спеціального режиму оподаткування?
ВІДПОВІДЬ: Суб'єктом спеціального режиму оподаткування згідно із Законом № 1878 може бути юридична або фізична особа, яка здійснює підприємницьку діяльність у сферах*:
- сільського господарства;
- лісового господарства;
- рибальства;
- обробки чи переробки виробленої нею продукції сільського господарства, лісового господарства та рибальства;
- надання послуг, супутніх сільськогосподарській продукції.
Слід також зазначити, що у трактуванні пп. 8-1.1.1 Закону про ПДВ у редакції Закону № 1878 підприємство, що здійснює указані види діяльності, є сільськогосподарським підприємством.
Підпунктом 8-1.13.8 цього Закону види діяльності кваліфікуються з урахуванням класифікації видів економічної діяльності Державного класифікатора України за групами 01.1 - 01.4 розділу 0.1, а також розділів 0.2 та 0.5 (групи 01.1 - 01.4 включають операції у сфері рослинництва, тваринництва, вирощування культур у поєднанні з тваринництвом (змішаного сільського господарства), надання послуг у галузях рослинництва та тваринництва. Розділ 02 включає лісове господарство та пов'язані з ним послуги, а розділ 05 - рибальство, діяльність риборозплідників і рибних ферм; послуги, пов'язані з рибним господарством).
Спеціальний режим оподаткування запроваджує тимчасове (до 1 січня 2007 року) застосування ставки ПДВ у розмірі 10 % до операцій з продажу (поставки) сільськогосподарськими підприємствами сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів переробки, виготовлених з власної сільськогосподарської сировини. Починаючи з 1 січня 2007 року застосовуються диференційовані ставки ПДВ, зокрема:
- 6 % - для товарів лісового господарства та рибальства і супутніх їм послуг;
- 9 % - для товарів сільського господарства і супутніх їм послуг.
Крім того, суми податку на додану вартість, отримані сільськогосподарськими підприємствами внаслідок застосування зменшеної до 10 % ставки ПДВ, залишаються в їхній власності та використовуються для відшкодування сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у складі ціни товарів (послуг), що придбаваються таким підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, включаючи придбання основних фондів, які переважно** використовуються для такого виробництва.
Згідно з п. 8-1.9 Закону про ПДВ у редакції Закону № 1878 сільськогосподарські підприємства самостійно приймають рішення про реєстрацію їх суб'єктами спеціального режиму оподаткування. Для цього вони подають до податкового органу заяву про реєстрацію та видачу Свідоцтва про реєстрацію як платника ПДВ із спеціальним режимом оподаткування. Видача цього Свідоцтва не виключає таке сільськогосподарське підприємство з Реєстру платників податку на додану вартість. Додатково до відомостей, передбачених вимогами Закону про ПДВ, у такому Свідоцтві вказується виключний перелік видів діяльності сільськогосподарського підприємства.
Податковий орган зобов'язаний або зареєструвати, або відмовити сільськогосподарському підприємству в реєстрації його як суб'єкта спеціального режиму оподаткування.
За нормами п. 8-1.9 Закону про ПДВ у редакції Закону № 1878 реєстрація платників ПДВ зі спеціальним режимом оподаткування здійснюється за правилами і в терміни, визначені ст. 9 Закону про ПДВ.
Виходячи з положень Закону № 1878 статусу платників із спеціальним режимом оподаткування можуть набути такі сільськогосподарські підприємства:
- у яких обсяги оподатковуваних операцій з поставки товарів (послуг), що не відносяться до сільськогосподарської продукції, протягом 12 календарних місяців, що передують місяцю, у якому подається заява про таку реєстрацію, не перевищували 3 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (п. 8-1.10). При цьому до складу оподатковуваних операцій не включаються операції з продажу (поставки) активів, попередньо включених до відповідної групи основних фондів сільськогосподарського підприємства за 12 та більше календарних місяців, що передували місяцю, у якому відбувається їх продаж (поставка);
- які не підпадають під визначення п. 2.1 ст. 2 Закону про ПДВ у зв'язку з обсягами оподатковуваних операцій з поставки товарів, робіт, послуг, але за власним бажанням зареєстровані платниками ПДВ;
- новостворені у 2005 році та сільськогосподарські підприємства, що існують менше ніж 12 календарних місяців, за умови якщо за період фактичної діяльності (за календарні місяці), що передує місяцю, у якому подається заява про таку реєстрацію, обсяги оподатковуваних операцій з поставки товарів (послуг), відмінних від сільськогосподарської продукції, не перевищували 3 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Своєчасно подана заява й отримане Свідоцтво надає право платнику на застосування спеціального режиму оподаткування з моменту набуття чинності Закону № 1878, тобто з 01.01.05 р., у разі якщо за результатами 12-місячного періоду, що передує 01.01.05 р. (тобто з 01.01.04 р. по 31.12.04 р., або інший фактичний період діяльності - для підприємств, які існують на 01.01.05 р. менше 12 місяців), указаний платник має таке право відповідно до цього Закону.
Закон про ПДВ у редакції Закону № 1878 (п. 8-1.11) регулює випадки, коли сільськогосподарське підприємство повинне перейти зі сплати ПДВ за спеціальними умовами на сплату на загальних підставах. Це здійснюється, коли сільськогосподарське підприємство, що перебуває на спеціальному режимі, протягом будь-якого періоду з останніх 12 календарних місяців реалізує продукцію, яка згідно з вимогами Закону № 1878 не відноситься до сільськогосподарської, на суму більше 3 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У цьому випадку воно зобов'язане подати до податкового органу заяву про зняття його з реєстрації як суб'єкта спеціального режиму оподаткування та починаючи з місяця, що настає за місяцем, у якому досягається вказане перевищення, перейти на загальний режим оподаткування за ставкою 20 %.
Проте зазначимо, що до обсягу операцій, не пов'язаних з реалізацією сільськогосподарської продукції, не відносяться операції з продажу належних сільськогосподарському підприємству основних фондів, попередньо включених до відповідної групи у термін, не пізніше ніж за 12 календарних місяців, що передують місяцю, у якому відбувається такий продаж.
Також необхідно підкреслити, що для визначення обсягів операцій з поставки (продажу) сільськогосподарської продукції сільськогосподарське підприємство включає обсяги поставки виготовленої (вирощеної) сільськогосподарської продукції та не включає обсяги поставки придбаної (купленої) сільськогосподарської продукції.
З урахуванням норм пп. 8-1.13.8 Закону про ПДВ у редакції Закону № 1878 Кабінет Міністрів України визначає та оприлюднює повний перелік видів діяльності, що підпадають під дію статті 8-1.
Пунктом 8-1.9 цього Закону передбачені підстави анулювання Свідоцтва про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як платника податку зі спеціальним режимом оподаткування, зокрема:
- подання підприємством заяви про зняття з реєстрації як суб'єкта спеціальної системи обкладення ПДВ або заяви про реєстрацію платником ПДВ на загальних підставах;
- перевищення обсягами операцій з продажу несільськогосподарської продукції за будь -який період з останніх 12 календарних місяців граничного розміру 3 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
- сільськогосподарське підприємство, яке протягом поточних 24 календарних місяців зареєстроване платником ПДВ, мало за останні 12 поточних календарних місяців обсяги реалізації продукції менші, ніж розмір З 600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;
- сільськогосподарське підприємство, зареєстроване суб'єктом спеціальної системи сплати ПДВ, припиняє свою діяльність.
До того ж слід зауважити, що з 1 січня 2005 року згідно із Законом № 1352 втрачають чинність норми пп. 6.2.6, п. 11.21 та 11.29 Закону про ПДВ.
___________
* Перелік видів діяльності у відповідних сферах регламентований Законом про ПДВ у редакції Закону № 1878: у сільському господарстві - пп. 8-1.13.4; у лісовому господарстві - пп. 8-1.13.5; у рибальстві - пп. 8-1.13.6; у сфері обробки чи переробки вищеназваної продукції -пп. 8-1 13.7; надання послуг, супутніх сільськогосподарській продукції, - пп. 8-1. 13.3. Спеціальний порядок обкладення ПДВ не поширюється на діяльність у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, якщо її кінцевим результатом є вироблення підакцизних товарів.
** Розшифрування поняття переважного використання основних фондів для цілей сільськогосподарського виробництва наведене у пп. 8-1.13.1 Закону про ПДВ у редакції Закону № 1878.
Перелік документів
1. Закон № 1352 - Закон України від 28.11.03 р. № 1352-IV "Про продовження дії окремих норм Закону України "Про податок на додану вартість".
2. Закон № 1878 - Закон України від 24.06.04 р. № 1878-IV "Про внесення,змін до деяких законів України щодо оподаткування сільськогосподарських підприємств та підтримки соціальних стандартів їх працівників" (набирає чинності з 01.01.05 р.).
3. Указ № 746 - Указ Президента України від 28.06.99 р. № 746 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва".
4. Державний класифікатор України - Державний класифікатор України ДК 009-96 "Класифікація видів економічної діяльності", затверджений наказом Державного комітету України зі стандартизації, метрології та сертифікації від 22.10.96 р. № 441.
Людмила Пономаренко,
заступник начальника Управління ПДВ
Департаменту оподаткування юридичних осіб