Облік доходів і витрат у юридичних осіб,
які працюють на єдиному податку
Нарівні з бухгалтерським обліком платники єдиного податку (далі - ЄП) - юридичні особи зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат (далі -Книга). Форма Книги, а також порядок її ведення затверджені Порядком № 554. Форма звітності для юридичних осіб, які працюють на спрощеній системі оподаткування (Розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою), затверджена Наказом № 98.
Яких же вимог необхідно дотримуватися при веденні Книги?
Книга повинна бути прошнурована, пронумерована, завірена підписом керівника і печаткою юридичної особи, а також завірена органом ДПІ за місцем реєстрації суб'єкта.
Записи в Книзі здійснюються на підставі первинних документів, що підтверджують відображення господарських операцій на поточних рахунках і в касі підприємства. Ведуться записи у хронологічному порядку. Підсумки підбиваються щомісяця за місяць і наростаючим підсумком з початку року (це передбачено п. 8 Порядку № 554).
На основі даних Книги:
- щомісяця здійснюється розрахунок суми ЄП, яка підлягає сплаті до бюджету до 20-го числа місяця, що настає за звітним;
- щоквартально складається Розрахунок сплати ЄП, затверджений Наказом № 98, який до 20-го числа місяця, що настає за звітним, подається до органу ДПІ.
Суми акцизного збору в Книзі не відображаються, оскільки вони не включаються до складу доходів і не підлягають обкладенню ЄП (ст. 3 Указу № 746). Що ж стосується сум ПДВ, які сплачуються платниками ЄП за ставкою 6 %, то ці суми віднімати від бази обкладення ЄП не передбачено. Хоча це й призводить до подвійного оподаткування, оскільки до бази оподаткування ПДВ уже включений. Однак у ст. 3 Указу № 746 - основного законодавчого документа у питаннях, пов'язаних зі спрощеною системою оподаткування, об'єктом обкладення ЄП визначена виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг без урахування акцизного збору.
У Книзі повинні бути відображені такі показники:
- у графі 3 - виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг;
- у графі 4 - виручка від реалізації основних фондів (відображається різниця між сумою, отриманою від реал.ізації, і залишковою вартістю основних фондів на момент продажу);
- у графі 5 - позареалізаційні доходи і виручка від іншої реалізації;
- у графі 6 - сума граф 3, 4, 5;
- у графі 7 - витрати, пов'язані з веденням господарської діяльності.
Тепер облік доходів та витрат розглянемо окремо і більш детально.
Облік доходів
Доходом підприємства-єдиноподатківця, відповідно до ст. 1 Указу № 746, є виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), визначена цим же документом як сума грошових коштів, фактичне отримана на поточний рахунок або/та в касу підприємства від здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
До складу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) включаються як суми отриманих авансових платежів, так і суми, що надходять за раніше відвантажені продукцію, товари, виконані роботи, надані послуги.
Не включаються до складу виручки суми відвантажених товарів, продукції, наданих послуг, виконаних робіт, а також грошові кошти, повернені від постачальника.
Помилково отримані платежі, якщо такі будуть отримані, необхідно протягом трьох банківських днів повернути контрагенту. Відображатися у Книзі ці суми не повинні, оскільки визначенню "виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)", наведеному в ст. 1 Указу № 746, вони не відповідають.
Розглянемо, у якому порядку слід ураховувати виручку від реалізації основних фондів (далі -ОФ).
Сума виручки визначається шляхом віднімання залишкової вартості ОФ від суми грошових коштів, що надійшли від продажу цих фондів. При цьому у складі виручки, отриманої платником ПДВ, міститься сума ПДВ.
Виручка від реалізації ОФ = (Договірна вартість +
+ 20 % ПДВ) - Залишкова вартість.
Для визначення залишкової вартості необхідно скористатися даними бухгалтерського обліку, який ведеться відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби", і здійснити розрахунок, застосувавши таку формулу:
Залишкова вартість =
= Первісна вартість + Витрати на поліпшення,
здійснювані з метою збільшення майбутніх економічних вигід
(не включаючи вартість робіт з підтримки ОФ у робочому стані) -
- Амортизаційні відрахування.
При продажу ОФ за залишковою вартістю об'єктом обкладення ЄП у платників ПДВ буде сума ПДВ, а у неплатників ПДВ об'єкт обкладення ЄП виявиться рівним нулю. Однак продаж ОФ нижче від залишкової вартості платникам ЄП не заборонений. У разі продажу ОФ за ціною, нижчою від залишкової вартості, виручка від реалізації буде від'ємною й об'єкт обкладення ЄП буде відсутнім.
Позареалізаційні доходи і доходи від іншої реалізації, згідно з Порядком № 554, включають у себе надходження на поточні рахунки та/або в касу підприємства:
- від продажу малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП), матеріалів, палива;
- орендної плати;
- відсотків;
безповоротної фінансової допомоги;
дивідендів, не обкладених у джерела виплати;
- фінансового результату від продажу цінних паперів, а також від списання кредиторської заборгованості з терміном позовної давності, що минув.
Зазначимо, що деякі з вищевказаних пунктів більше відповідають визначенню "виручка від реалізації". Наприклад, продаж МШП, матеріалів, палива, дотримуючись норми п. 1.4 Закону про ПДВ, можна прирівняти до поставки товарів, а орендну плату - до поставки послуг. Відповідно і відображати такі операції правильніше було б не у графі 5, а в графі 3 "Виручка від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг".
Чому ж так необхідно мати чітке розмежування між показниками граф 3 і 5? У рядку 2 "Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору" Розрахунку сплати ЄП слід відображати показник, що відповідає показнику графи 3 Книги, тобто виручку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), яка відповідає визначенню виручки, наведеному в ст. 1 Указу № 746.
Тим часом ДПАУ в Листі № 4546/7/15-1317 роз'яснює, що в рядок 2 Розрахунку сплати ЄП переноситься з графи 6 Книги загальна сума всіх надходжень на поточний рахунок і в касу підприємства, у тому числі позареалізаційні доходи, а також доходи від іншої реалізації (за винятком виручки від реалізації ОФ).
Але, як ми знаємо, листи носять роз'яснювальний характер і не мають законодавчої сили. Тому в даному випадку необхідно дотримуватися Указу № 746, який передбачає перенести в рядок 2 Розрахунку сплати ЄП підсумкову суму графи 3 Книги.
За допомогою таблиці подамо відображення доходів юридичної особи платника ЄП у Книзі й у бухгалтерському обліку.
Таблиця 1
| Вид надходження |
Відображення в Книзі обліку доходів і витрат |
Думка ДПАУ і відомств |
Відобра- ження в бухгалтер- ському обліку | |
| Дт |
Кт | |||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| Передоплата від покупця |
Графа 3 |
Аналогічна: п. 3 Порядку № 554 |
31 |
36 |
| Кошти, що повертаються покупцеві (отримані раніше як передоплата) |
Графа 3 зі знаком "мінус" |
Офіційна думка відсутня |
36 |
31 |
| Відвантаження продукції, товарів, робіт, послуг |
Не відображається, оскільки немає надходження грошових коштів |
Аналогічна: п. 3 Порядку № 554 |
36 |
70 |
| Виручка від іншої реалізації (реалізація МШП, матеріалів, палива, орендна плата) |
Графа 3 |
Аналогічна: п. 5 Порядку № 554 |
31 |
36 |
| Виручка від реалізації ОФ |
Графа 4: відображається різниця між сумою надходження від продажу ОФ у грошовій формі і залишковою вартістю ОФ |
Аналогічна: п. 4 Порядку №554 |
1)31, 2)36, 3)70, 4)79, 13 |
36 70 79 10 |
| Кошти, що надходять від комісійної торгівлі |
Графа 3: тільки комісійна винагорода |
Аналогічна: Лист ДПАУ № 1/2/15-1314 |
31 |
36 |
| Погашення дебіторської заборгованості |
Графа 3: у разі її виникнення в період використання спрощеної системи |
Офіційна думка відсутня |
31 |
36 |
| Валютна виручка |
Графа 3: за курсом НБУ на дату надходження |
Аналогічна: Лист Держкомпід- приємництва№ 1-221/6346 |
312 |
36 |
| Операції з продажу валюти, отриманої як валютна виручка |
Не відображаються, оскільки були відображені раніше як виручка за курсом НБУ на момент надходження |
Офіційна думка відсутня |
31 |
33 |
| Курсові різниці |
Не відображаються, оскільки не відповідають визначенню виручки від реалізації, наведеному в ст. 1 Указу № 746 |
Аналогічна: Лист Держкомпід- приємництва № 1-221/6346 |
36 або 85 |
714, 744 36 |
| Зарахування виручки з каси на поточний рахунок підприємства |
Не відображається, оскільки була відображена виручка в момент оприбуткування грошей у касі |
Офіційна думка відсутня |
31 |
30 |
| Зинковий збір у складі виручки |
Виключається з виручки, є транзитним бюджетним платежем |
Аналогічна: Лист ДПАУ № 15532/7/15-1317 |
31, 30 |
36 |
| Кредиторська заборгованість з терміном позовної давності, що минув |
Графа 5 |
Аналогічна: п. 5 Порядку № 554 |
63 |
71 |
| Іозикові кошти (кредити) |
Не відображаються, оскільки не відповідають визначенню виручки від реалізації, наведеному в ст. 1 Указу № 746 |
Офіційна думка відсутня |
31 |
60 |
| Депозити |
Не відображаються, оскільки не відповідають визначенню виручки від реалізації, наведеному в ст. 1 Указу № 746 |
Офіційна думка відсутня |
31 / де- по- зит- ний раху- нок |
31 |
| Кошти, що надходять для формування статутного капіталу у тому числі розміщення емітованих цінних паперів) |
Не відображаються, оскільки не відповідають визначенню виручки від реалізації, наведеному в ст. 1 Указу № 746 |
Аналогічна: Лист ДПАУ №563/6/15-1316 |
31 |
40, 41, 42 |
| Кошти, що надходять на користь третіх осіб (наприклад, отримані за договорами доручення, комісії, експедирування, за винятком сум винагороди) |
Не відображаються, оскільки мають транзитний характер |
Аналогічна: Лист ДПАУ № 1/2/15-1314 |
31 |
36 |
| Суми дотації, отримані з Фонду соціального страхування на випадок безробіття, для створення додаткових юбочих місць |
Не відображаються, оскільки не відповідають визначенню виручки від реалізації, наведеному в ст. 1 Указу № 746, і мають цільовий характер |
Офіційна думка відсутня |
31 |
65 |
| (кошти, отримані від Фонду соціального страхування тимчасової непрацездатності а оплату допомоги з тимчасової епрацездатності |
Не відображаються, оскільки не відповідають визначенню виручки від реалізації, наведеному в ст. 1 Указу № 746, і мають цільовий характер |
Офіційна думка відсутня |
31 |
65 |
| Страхове відшкодування, тримане від страхової компанії |
Графа 5, оскільки відповідає визначенню позареалізаційного доходу, п. 5 Порядку № 554 |
Офіційна думка відсутня |
31 |
76 |
| Безповоротна фінансова допомога |
Графа 5, оскільки відповідає визначенню позареалі- заційного доходу, п. 5 Порядку № 554 |
Аналогічна: п. 5 Порядку № 554 |
31 |
74 |
| Поворотна фінансова допомога |
Не відображається, оскільки не відповідає визначенню виручки від реалізації, наведеному в ст. 1 Указу № 746, і має поворотний характер |
Офіційна думка відсутня |
31 |
60 |
| Безповоротна допомога товарно-матеріальними цінностями |
Не відображається, оскільки не відповідає визначенню виручки від реалізації, наведеному в ст. 1 Указу № 746 |
Офіційна думка відсутня |
10, 11, 12, 20, 22, 25, 28 |
74 |
Момент виникнення доходу в бухгалтерському обліку визначається за датою відвантаження товару (здійснення робіт, надання послуг). Сума доходу обліковується по кредиту рахунка 70 "Дохід від реалізації". По дебету рахунка 70 у платників ПДВ відображається сума ПДВ, нарахованого на вартість відвантаженої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, а після цього сума доходу (без урахування ПДВ) відноситься на кредит рахунка 79 "Фінансові результати".
В обліку неплатників ПДВ відображається вся сума доходу від реалізації по дебету рахунка 70 "Дохід від реалізації" у кореспонденції з кредитом рахунка 79 "Фінансові результати".
Облік витрат
Витрати платника ЄП, згідно з п. 7 Порядку № 554, повинні бути пов'язані:
- або з продажем продукції (товарів, робіт, послуг);
- або зі здійсненням фінансових операцій,
- або з іншою діяльністю.
Момент відображення витрат у Книзі збігається з моментом списання грошових коштів з поточного рахунка або з каси підприємства на підставі первинних документів.
Відображення витрат у Книзі і бухгалтерському обліку подане в табл. 2.
Таблиця 2
| Вид платежу |
Відображення в Книзі обліку доходів і витрат |
Відображення в бухгалтер- ському обліку | |
| Дт |
Кт | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Повернення грошових коштів від постачальника |
Графа 7 зі знаком "мінус" |
30, 31 |
63 |
| Амортизація |
Не відображається |
83, 84 |
13 |
| Нарахування заробітної плати |
Не відображається |
81 |
66 |
| Нарахування податків і внесків до фондів соціального страхування від фонду заробітної плати |
Не відображається |
82 |
64, 65 |
| Нарахування єдиного податку |
Не відображається |
84 |
64/ЄП |
| Отримання грошових коштів з поточних рахунків у касу підприємства |
Не відображається, оскільки витрачання коштів не було |
30 |
31 |
| Виплата заробітної плати |
Графа 7 |
66 |
30, 31 |
| Оплата нарахованих (утриманих) податків, внесків до фондів соціального страхування |
Графа 7 |
64, 65 |
30, 31 |
| Видача коштів у підзвіт, у тому числі на відрядні витрати |
Графа 7 |
37 |
30, 31 |
| Сплата єдиного податку та інших податків і зборів |
Графа 7 |
64 |
31 |
| Оплата постачальнику товарів, матеріалів, робіт, послуг |
Графа 7, з урахуванням ПДВ |
63 |
31 |
| Повернення надмірно сплачених податків, зборів |
Графа 7 зі знаком "мінус" |
31 |
64, 65 |
Перелік документів
1. Порядок № 554 - Порядок ведення Книгу обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, який застосовує спрощену систему оподаткування, затверджений наказом ДПАУ від 12.10.99 р. № 554.
2. Наказ № 98 - Наказ ДПАУ від 28.02.03 р. № 98 "Про затвердження форми Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою та Порядком його складання", зі змінами.
3. Указ № 746 - Указ Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99.
Наталія Нетьоса,
бухгалтер-експерт, аудитор