Профсоюзные организации должны регистрироваться
в качестве плательщиков НДС
ВОПРОС: Наш профсоюзный комитет обеспечивает работников - членов профсоюза льготными путевками на отдых в санатории и пансионаты, оплачивая от 40 до 60 процентов стоимости за счет средств, специально предусмотренных на эти цели в смете. Должна ли в связи с этим наша профсоюзная организация (имеющая статус юридического лица и зарегистрированная в качестве неприбыльной) регистрироваться в качестве плательщика НДС?
ОТВЕТ: Прежде всего следует заметить, что Закон об НДС не содержит никаких оговорок или исключений в отношении регистрации неприбыльных организаций (и, в частности, профсоюзов) в качестве плательщиков НДС. Значит, при решении указанного вопроса необходимо руководствоваться общими положениями Закона об, НДС.
ГНАУ в письме от 26.01.2001 г. № 1052/7/16-1217, являющемся ответом на запрос первичной профсоюзной организации, специально для особо сомневающихся сообщала следующее:
“Плательщиками НДС согласно п. 1.2 ст. 1 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” являются субъекты предпринимательской деятельности или другие юридические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности. Достижение такими лицами установленного предела (3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан) обязует их зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.
При этом результаты финансово-хозяйственной деятельности не имеют никаких рычагов в смысле - никакого влияния, - А. Кл. на такую регистрацию, то есть зарегистрированными плательщиками НДС могут быть как прибыльные, так и неприбыльные организации.
Таким образом, если неприбыльные организации (а профсоюзы <..> согласно п/п. 7.11.1 ст. 7 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” отнесены к категории неприбыльных учреждений) осуществляют операции согласно гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу права собственности на товары (работы, услуги), и если в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев объемы налогооблагаемых операций превысили 61200 грн., то такие лица обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС, а в случае если такие предприятия осуществляют операции по продаже за наличные, заявление для регистрации в качестве плательщика НДС должно быть подано не позже чем за десять календарных дней до начала осуществления такой деятельности независимо от объемов продажи”.
Что ж, с мнением налоговиков по данному вопросу следует согласиться. Остается выяснить, подпадает ли передача путевки члену профсоюза под понятие продажи?
По нашему мнению, в общем случае - да.
Таким образом, регистрация в качестве плательщика НДС профсоюзной организации, обеспечивающей своих членов льготными путевками, необходима. Если учесть, что в подавляющем большинстве случаев часть стоимости путевки, подлежащая оплате членом профсоюза, вносится им в кассу наличкой, то подать заявление о регистрации необходимо за десять дней до начала осуществления “отдыхательно-оздоровительной” деятельности.
Главное же, о чем следует позаботиться в этом случае, - так это о праве на налоговый кредит. В связи с этим напомним два сравнительно недавних письма ГНАУ.
Первое из них- от 28.05.2004г. №4270/6/15-2415 - подтверждает право неприбыльных организаций на налоговый кредит, несмотря на то что неприбыльные не формируют валовые затраты, а несут просто расходы (которые могут быть связаны с их уставной деятельностью, а могут и не быть). Таким образом, наличие налоговой накладной от санатория или пансионата предоставит профсоюзной организации право на налоговый кредит, который уравновесит возникающие налоговые обязательства.
Рассмотрим примерчик. Пусть путевка стоит 1200 грн. Эта сумма уплачивается профсоюзной организацией поставщику услуг - санаторию или пансионату, который должен выписать налоговую накладную на сумму НДС 200 грн. При передаче путевки члену профсоюза последний уплатит в кассу профкома 600 грн., но налоговые обязательства у профсоюзной организации возникнут со всей стоимости, то есть тоже на 200 грн. Стало быть, дополнительных расходов, связанных с регистрацией в качестве плательщика НДС, у профсоюзной организации при выдаче путевок не возникнет.
Максимум, что может быть, - это опережение момента возникновения налоговых обязательств по сравнению с моментом возникновения права на налоговый кредит. Но такая последовательность событий крайне маловероятна: деньги в кассу счастливчик-профсоюзовец вносит, как правило, лишь тогда, когда в профкоме уже имеется путевка (а значит, возникло и право на налоговый кредит).
Второе письмо ГНАУ - от 16.06.2004г. № 4760/6/11-1216 - к нашему случаю само по себе имеет весьма опосредованное отношение, так как касается налогового учета путевки, предоставленной за счет “нетрудоспособного” Фонда.
Полезным же видится признание этим письмом “действенности” другого письма - от 02.11.2001г. № 14803/7/16-1217-20. В последнем по бесплатно передаваемым работнику от предприятия путевкам одновременно с указанием на возникновение налоговых обязательств по такой передаче, признавалось, напомним, и право на налоговый кредит. Это позволит отстаивать налоговый кредит и для неприбыльной организации.
Ведь если такое право на налоговый кредит признается даже для предприятия по бесплатно передаваемой путевке (а право это, напомним, напрямую зависит от наличия валовых затрат, существование которых при бесплатной передаче находится под вопросом), то у профсоюза не должно быть проблем и подавно (поскольку неприбыльной организации отстоять связь расходов с уставной деятельностью бывает проще, чем предприятию защитить валовые затраты).
Теоретически возможен и другой вариант взаимоотношений сторон в вопросе обеспечения членов профсоюзов льготными путевками: можно попробовать обосновать особую природу отношений между профсоюзом и его членами, исключающую между ними продажу по факту передачи путевки. Предпосылкой к этому в налоговом плане может стать истолкование действий профсоюза как осуществляемых по поручению физлица. Это, впрочем, не освободит от необходимости начисления налоговых обязательств и учета налогового кредита, но только тех, кто уже зарегистрирован в качестве плательщика. А вот для всех остальных при этом уже не будет такого основания для регистрации, как торговля за наличные, да и при исчислении объемов облагаемых НДСом операций для сравнения с предельными 61200 грн. учет полной стоимости путевок неочевиден.
К достоинствам этого варианта следует также отнести отсутствие и некоторых других неприятностей, о которых не идет речь в вопросе читателя, но о которых следует помнить: обязательность приобретения патента, проблемы с РРО и лицензией на турдеятельность.
Но сознаемся: идти по этому пути лучше с налоговым разъяснением в пользу правильности подобного подхода, то есть перенеся всю интеллектуальную работу по защите данной теории на период до начала следования ей.
К беспроблемным вариантам относится и такой: физлицо, договорившись с санаторием о приобретении у него путевки, обращается в родной профсоюз с просьбой проплатить некоторую сумму, частично погашающую стоимость путевки. Профсоюз проплачивает эту сумму, физлицо - недостающую, путевка достается непосредственно члену профсоюза. Но этот вариант - уже за рамками условий, заданных в вопросе.
“Бухгалтер”, N 31, август (III), 2004г.
Подписной индекс 74201