Особливості ведення бухгалтерського обліку
і складання фінансової звітності СМП
I. Особливості ведення бухгалтерського обліку
Обов'язковість ведення
бухгалтерського обліку
Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, які використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних цього обліку (ст. 3 Закону про бухоблік).
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку і забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, зберігання оброблених документів, регістрів і звітності протягом установленого терміну несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), яка здійснює керівництво підприємством (п. 3 ст. 8 Закону про бухоблік).
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства і до його ліквідації в грошовій одиниці України, тобто у гривнях і копійках (без округлення).
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені при здійсненні господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Вибір регістрів бухгалтерського обліку
Як визначено п. 5 ст. 8 Закону про бухоблік, підприємство самостійно вибирає систему регістрів бухгалтерського обліку, порядок і спосіб реєстрації та узагальнення інформації в них з урахуванням особливостей своєї діяльності. Компетенцією самого підприємства є також затвердження правил документообігу і технології обробки облікової інформації, уведення додаткової системи рахунків другого і третього порядку (тобто субрахунків) та регістрів аналітичного обліку.
Головним при заповненні регістрів бухгалтерського обліку є те, що вони повинні складатися підприємством щомісяця, і господарська операція повинна бути відображена в регістрі бухгалтерського обліку за той місяць, у якому вона фактично відбулася.
Мінфіном рекомендовано до використання два варіанти ведення регістрів бухгалтерського обліку для невеликих підприємств (Наказ № 422):
- проста форма;
- спрощена форма.
Варто нагадати, що ці регістри побудовані з урахуванням запроваджених з 2000 року стандартів бухгалтерського обліку і спрощеного Плану рахунків. Таким чином, ці регістри можуть застосовувати тільки СМП, які використовують спрощений План рахунків.
Для тих же СМП, які використовують загальний План рахунків, застосування простої та спрощеної форми буде неможливе.
Проста форма бухгалтерського обліку передбачає ведення Журналу обліку господарських операцій і Відомості № 3-м (але не всієї, а тільки в частині оплати праці). Ця форма зручна для застосування тими СМП, які здійснюють діяльність з виконання нематеріаломістких робіт та послуг і з незначним документообігом (іншими словами, з невеликою кількістю господарських операцій).
До Журналу обліку господарських операцій лінійно-позиційним способом заносяться дані про господарські операції з кореспонденцією по дебету і кредиту рахунків бухгалтерського обліку. Первинні документи (розрахунки), які служили підставою для записів у ньому, додаються і нумеруються в порядку записів у Журналі і супроводжуються при підготовці їх для зберігання позначкою "Документи до Журналу обліку господарських операцій за такий-то місяць і рік".
Відкриття Журналу обліку господарських операцій на поточний місяць супроводжується:
- написом "Сальдо на початок місяця" у графі 3;
- наведенням валюти (тобто підсумку) балансу за попередній місяць у графі 4, показник якої дорівнює одночасно як залишкам по дебету рахунків, так і залишкам по кредиту рахунків;
- наведенням сальдо на конкретному рахунку бухгалтерського обліку у відповідних (з 5-ї по 46-у) графах Журналу.
Спрощена форма бухгалтерського обліку застосовується у випадку, якщо не виконуються умови для застосування простої форми бухгалтерського обліку або на власний вибір і передбачає застосування п'яти відомостей та оборотно-сальдової відомості.
Облік операцій з готівкою і безготівковими коштами на рахунках у банках (поточних, валютних, акредитивних, коштах у дорозі та ін.), а також з грошовими документами ведеться у хронологічному порядку в розділах I і II Відомості № 1-м. Крім того, для операцій в іноземній валюті ведеться Відомість № 1-м безпосередньо у валюті здійснення операцій на рахунках (у доларах США, євро, російських рублях і т. д.).
Для ведення обліку операцій із сировиною і матеріалами, МШП, готовою продукцією та товарами передбачена Відомість № 2-м.
Розділ I Відомості № 3-м призначений для систематизації операцій в аналітичному розрізі з дебіторами і кредиторами (це рахунки 37 і 68), податками та платежами (рахунок 64), довгострокових зобов'язань і доходів майбутніх періодів (рахунки 55 і 69).
Нарахування заробітної плати, допомоги, доплат і заохочень за кожним працівником відображається в розділі II Відомості № 3-м. Не отримана в установлений термін заробітна плата, визнана депонованою, у наступних місяцях відображається також у Відомості № 3-м, але з позначкою в графі 3 "депоновано" і зазначенням дати утворення депонента.
Облік основних засобів, нематеріальних активів та їх зносу (амортизації) пооб'єктно ведеться в розділі I Відомості № 4-м. Також пооб'єктно в цій Відомості (але тільки в розділі II) передбачене ведення бухгалтерського обліку фінансових і капітальних інвестицій.
Відомість № 5-м складається із чотирьох розділів.
У розділі I узагальнюються всі витрати операційної діяльності за елементами затрат (рахунок 84) та інші витрати (рахунок 85).
У розділі II відображається формування затрат конкретного виду продукції, куди списуються витрати з розділу I цієї ж Відомості.
У розділ III відображаються записи з формування доходу (у розрізі кожного його виду), фінансових результатів і нерозподіленого прибутку підприємства.
У розділ IV систематизуються операції з витратами майбутніх періодів (рахунок 39), статутним, додатковим резервним, пайовим, неоплаченим і вилученим капіталом, зі створенням, отриманням і використанням резервів для забезпечення майбутніх платежів, а також операції із цільовим фінансуванням.
Підсумкові записи з п'яти відомостей щомісяця переносяться до оборотно-сальдової відомості, у якій виводяться і перевіряються обороти за рахунками, правильність складання регістрів і сальдо на кожному рахунку бухгалтерського обліку. Сума всіх оборотів по дебету повинна дорівнювати сумі всіх оборотів по кредиту. Дані оборотно-сальдової відомості служать для заповнення "Балансу" (ф. № 1-м).
Тим часом, необхідно зазначити, що, використовуючи своє право на вибір форми бухгалтерського обліку, багато підприємств відмовляються від регістрів, установлених МФУ, на користь різних комп'ютерних бухгалтерських програм.
Інші ж і зовсім створюють свої регістри на основі звичайних аркушів-пустографок. Отже, кілька слів про облік у пустографках.
Облік у пустографках
Облік у пустографках найчастіше ведуть саме СМП, оскільки така форма бухгалтерського обліку дозволяє сумістити в одному регістрі як синтетичний, так і аналітичний облік за один робочий прийом. Це робить облікову реєстрацію більш наочною.
По кожному рахунку робочого Плану рахунків підприємством заводиться відомість, де відображаються найменування рахунка, період, за який складається регістр, найменування або штамп підприємства. У лівій частині регістра відображаються обороти по дебету, а в правій - по кредиту.
Форма регістра може мати такий вигляд.
| № п/ п |
Дата опе- рації |
Най- мену- вання опе- рації |
Сальдо на початок місяця |
У дебет рахунка ___ з кредиту рахунків |
Разом сума по дебету |
З кредиту рахунка ___ у дебет рахунків |
Разом сума по кре- диту |
Сальдо на кінець місяця | ||||||
| Дт |
Кт |
Дт |
Кт | |||||||||||
| № |
№ |
№ |
№ |
№ |
№ | |||||||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
Ця форма залишає бухгалтеру більше місця для творчості, ніж проста і спрощена форми бухгалтерського обліку. Застосування такої форми дозволяє підприємству застосовувати загальний План рахунків, а не спрощений.
Ніякі адміністративні штрафи за таку "творчість" бухгалтеру не загрожують, а робота приносить тільки задоволення.
Застосування спрощеного Плану рахунків
Спрощений План рахунків бухгалтерського обліку для СМП, затверджений Наказом № 186, носить рекомендаційний характер. Однак ще раз нагадаємо, що застосування саме спрощеного Плану рахунків дає можливість для застосування СМП простої та спрощеної форми бухгалтерського обліку згідно з Наказом № 422.
Спрощений План рахунків передбачає ведення бухгалтерського обліку скороченою кількістю синтетичних рахунків - 25 рахунків. А це означає, що на одному рахунку спрощеного Плану рахунків відображається інформація кількох рахунків активів, капіталу, зобов'язань загального Плану рахунків.
Особливістю спрощеного Плану рахунків є таке:
назви його рахунків в основному збігаються з назвами загального Плану рахунків;
облік товарів ведеться на рахунку 26 "Готова продукція";
- указаний План рахунків не має рахунків класу 9 "Витрати діяльності";
- усі витрати ведуться тільки на двох рахунках: 84 "Витрати операційної діяльності" та 85 "Інші витрати";
- усі доходи ведуться на одному рахунку - 70 "Доходи".
Для деталізації інформації СМП може до синтетичного рахунка спрощеного Плану рахунків відкрити субрахунки, виходячи з призначення рахунка, потреб управління, використовуючи при цьому назви рахунків і субрахунків загального Плану рахунків. Записи на рахунках спрощеного Плану рахунків здійснюються відповідно до Інструкції № 291.
Облік витрат за елементами
СМП, навіть якщо вони не застосовують спрощений План рахунків, а використовують загальний План рахунків, можуть вести облік витрат тільки з використанням рахунків класу 8 "Витрати за елементами", тобто без класу 9 "Витрати діяльності". Це право передбачене Інструкцією № 291.
Рекомендуємо СМП скористатися цим правом, тим більше що у Звіті про фінансові результати (ф. № 2-м) суб'єктами малого підприємництва всі "витратні" статті заповнюються тільки за елементами витрат.
На рахунках класу 8 "Витрати за елементами" (крім рахунка 85 "Інші витрати") відображаються тільки витрати операційної діяльності:
- матеріальні витрати - на однойменному рахунку 80;
- витрати на оплату праці - на однойменному рахунку 81;
- відрахування на соціальні заходи - на однойменному рахунку 82;
- амортизація - на однойменному рахунку 83;
- інші операційні витрати - на однойменному рахунку 84.
Підприємства, які будуть за своїм бажанням використовувати спрощений План рахунків, усі витрати операційної діяльності можуть обліковувати на одному рахунку - 84.
Рахунок 85 "Інші витрати" (незалежно від застосування загального Плану рахунків чи спрощеного) використовується СМП для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з інвестиційною, фінансовою та надзвичайною діяльністю.
Кожному бухгалтеру, який застосовує у своїй роботі рахунки класу 8, слід урахувати, що при списанні:
- виробів і напівфабрикатів власного вироб-ництва для формування собівартості готової продукції собівартість самих виробів і напівфабрикатів на рахунках класу 8 не відображається, оскільки витрати на їх виготовлення вже враховані один раз в операційних витратах підприємства, а повторне їх відображення на рахунку 80 призведе до повторного збільшення операційних витрат;
- товарів з обліку при їх реалізації собівартість їх не відображається на рахунку 80, а прямо списується на рахунок 79 (п. 38 П(С)БО 3);
- запасів, що придбані раніше для виробництва, але виявилися непотрібними, первісна їх вартість не відображається за рахунком 80, а прямо списується на рахунок 79 (п. 38 П(С)БО 3).
А також на рахунках витрат не відображається собівартість іноземної валюти (п. 38 П(С)БО 3).
Облік затрат за спрощеними методиками
Усі суб'єкти підприємницької діяльності, що не належать до СМП, зобов'язані враховувати затрати за загальними процедурами (передбаченими П(С)БО 16 "Витрати" та Інструкцією № 291), тобто безпосередньо через систему регістрів і рахунків бухгалтерського обліку.
Іншими словами, на рахунку 23 "Виробництво" збираються всі прямі виробничі витрати та загальновиробничі витрати (крім нерозподілених) на виготовлення продукції, а потім у сумі фактичної I виробничої собівартості, завершеної виробництвом, готова продукція списується на рахунок 26 "Готова продукція".
У момент реалізації такої продукції її собівартість списується на рахунок 90 "Собівартість реалізації" і далі на рахунок 79 "Фінансові результати".
На відміну від усіх суб'єктів підприємницької діяльності СМП дозволено застосовувати спрощені методики обліку затрат, а саме списувати всі витрати підприємства (у тому числі й прямі) з рахунків класу 8 "Витрати за елементами" прямо в дебет рахунка 79 "Фінансові результати" (Наказ № 101).
Це говорить про те, що СМП, які використовують спрощену методику, не застосовують протягом року (або за бажанням протягом кварталу) рахунки 23 "Виробництво" і 26 "Готова продукція".
Відповідно, не застосовуючи рахунки 23 і 26, підприємство протягом року (або кварталу) не визначає і вартість незавершеного виробництва, і вартість залишків готової продукції.
Однак після закінчення року (або кварталу) підприємства повинні будуть здійснити інвентаризацію та визначити вартість незавершеного виробництва і залишків готової продукції (Наказ № 101).
Розглянемо нижче, як це правильно зробити.
Якщо у підприємства е залишки готової продукції, то необхідно:
- визначити залишок готової продукції за даними кількісного (оперативного) обліку на дату балансу;
- оцінити залишки за справедливою вартістю (тобто за ціною реалізації за вирахуванням непрямих податків, затрат на збут і суми прибутку для цього конкретного виду готової продукції);
- оформити наявність залишків готової продукції в останньому місяці року (чи кварталу) записом:
Дт 26 - Кт 79.
Якщо у підприємства є незавершене виробництво, то слід:
- оцінити прямі матеріальні витрати в незавершеному виробництві шляхом проведення інвентаризації;
- оцінити прямі витрати на оплату праці;
- оформити суму вищенаведених оцінок записом:
Дт 23 - Кт 79.
При цьому необхідно мати на увазі, що у зв'язку зі зменшенням рахунка 79 "Фінансові результати" на вартість зарахованго за результатами інвентаризації залишку незавершеного виробництва і вартість незавершеного в результаті збирання і комплектівання готової продукції та збільшенням рахунка 23 не повинне відбуватися зменшення суми вже відображених в обліку матеріальних затрат.
Таким чином, не тільки форма бухгалтерського обліку (проста і спрощена) та застосування спрощеного Плану рахунків, але й спрощена методика обліку затрат зменшує кількість бухгалтерських проведень, що дає можливість бухгалтеру легко справитися з фінансовою звітністю, особливості складання якої ми й розглянемо нижче.
II. Особливості складання
фінансової звітності
Склад звітності і терміни її подання
Згідно із Законом про бухоблік усі підприємства та організації повинні на підставі даних бухгалтерського обліку щоквартально складати і подавати користувачам фінансову звітність. До основних користувачів можна віднести інвесторів і державу в особі статистичних органів. Іншими можливими користувачами можуть бути податкові органи (на їх прохання), банки (якщо підприємство має намір узяти кредит), казначейство (якщо підприємству надаються дотації з бюджету) та ін.
Фінансова звітність СМП повинна складатися наростаючим підсумком з початку звітного (календарного) року згідно з П(С)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва".
До фінансового звіту (квартального і річного) включені тільки дві форми:
- "Баланс" (ф. № 1-м);
- "Звіт про фінансові результати" (ф. № 2-м).
Показники фінансового звіту наводяться в тисячах гривень з одним десятковим знаком (п. 1 П(С)БО 25). Терміни подання звітності встановлені п. 5 Постанови № 419, а саме:
- для річної - не пізніше 20 лютого року, що настає за звітним роком;
- для квартальної - не пізніше 25-го числа місяця, що настає за звітним кварталом.
Показники Балансу, які при визначенні підсумків віднімаються (тобто сальдо контрактивних і контрпасивних рахунків), у звітності повинні наводитися в дужках. Дужки в затвердженому оригіналі форми "Баланс" уже надруковані і в такому варіанті (тобто без знищення дужок) повинні надаватися користувачам.
Особливості складання ф. № 1-м
Подамо у вигляді таблиці порядок заповнення статей Балансу (ф. № 1-м) на підставі показників рахунків бухгалтерського обліку, у якому застосовується як загальний, так і спрощений План рахунків.
Баланс (ф. № 1-м)
| АКТИВ |
Код ряд- ка |
Джерело інформації для заповнення (за загальним Планом рахунків) |
Джерело інформації для заповнення (за спрощеним Планом рахунків) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| I. Необоротні активи |
|||
| Незавершене будівництво |
020 |
Сальдо по дебету рахунка 15 (також і в частині авансів для фінансування капітального будівництва) | |
| Основні засоби: |
|||
| - залишкова вартість |
030 |
Різниця між значеннями рядків 031 і 032 | |
| - первісна вартість |
031 |
Сальдо по дебету рахунків 10, 11, 12 |
Сальдо по дебету рахунка 10 |
| - знос |
032 |
Сальдо по кредиту рахунка 13 | |
| Довгострокові фінансові інвестиції |
040 |
Сальдо по дебету рахунка 14 | |
| Інші необоротні активи |
070 |
Сальдо по дебету рахунків 16, 18 і сальдо по рахунку 19 |
Сальдо по дебету рахунка 18 |
| Усього за розділом I |
080 |
Сума рядків 020, 030, 040 і 070 | |
| II. Оборотні активи |
|||
| Виробничі запаси |
100 |
Сальдо по дебету рахунків 20, 21 , 22, 23, 25 |
Сальдо по дебету рахунків 20, 23 |
| Готова продукція |
130 |
Сальдо по дебету рахунків 26, 27, 28 |
Сальдо по дебету рахунка 26 |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|||
| - чиста реалізаційна вартість |
160 |
Різниця між значеннями рядків 161 і 162 | |
| - первісна вартість |
161 |
Сальдо по дебету рахунків 36, 34 |
Сальдо по дебету рахунка 37 (у частині заборгованості за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги) та отриманих векселів) |
| - резерв сумнівних боргів |
162 |
Сальдо по кредиту рахунка 38 |
Сальдо по кредиту рахунка 37 (у частині нарахованого резерву) |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом |
170 |
Сальдо по дебету субрахунків 641, 642 |
Сальдо по дебету рахунка 64 (крім розрахунків зі страхування) |
| Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
Сальдо по дебету рахунків 37, 65 |
Сальдо по дебету рахунків 37 (у частині заборгованості за авансами та іншою заборгованістю, яка не відображена в ряд. 161, 162) і 64 (у частині розрахунків зі страхування) |
| Поточні фінансові інвестиції |
220 |
Сальдо по дебету субрахунка 352 |
Сальдо по дебету рахунка 35 |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|||
| - у національній валюті |
230 |
Сальдо по дебету субрахунків 351 (у нац. валюті), 301, 311, 313, 333 |
Сальдо по дебету рахунків 30 і 31 (у частині національної валюти) |
| - в іноземній валюті |
240 |
Сальдо по дебету субрахунків 351 (в інвалюті), 302, 312, 314, 334 |
Сальдо по дебету субрахунків 30 і 31 (у частині іноземної валюти) |
| Інші оборотні активи |
250 |
Сальдо по дебету субрахунка 643 |
Сальдо по дебету рахунка 64 (у частині розрахунків за податковими зобов'язаннями з ПДВ) |
| Усього за розділом II |
260 |
Сума рядків 100, 130, 160, 170, 210, 220, 230, 240 і 250 | |
| III. Витрати майбутніх періодів |
270 |
Сальдо по дебету рахунка 39 | |
| БАЛАНС |
280 |
Сума рядків 080, 260 і 270 | |
| ПАСИВ |
Код ряд- ка |
Джерело інформації для заповнення (за загальним Планом рахунків) |
Джерело інформації для заповнення (за спрощеним Планом рахунків) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| I. Власний капітал |
|||
| Статутний капітал |
300 |
Сальдо по кредиту рахунка 40 |
Сальдо по кредиту рахунка 40 (у частині статутного капіталу) |
| Додатковий капітал |
320 |
Сальдо по кредиту рахунків 41 , 42 |
Сальдо по кредиту рахунка 40 (у частині пайового і додаткового капіталу) |
| Резервний капітал |
340 |
Сальдо по кредиту рахунка 43 |
Сальдо по кредиту рахунка 40 (у частині резервного капіталу) |
| Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) |
350 |
У разі нерозподіленого прибутку - сальдо по кредиту рахунка 44. У разі нерозподілених збитків - сальдо по дебету рахунка 44 (наводиться в дужках) | |
| Неоплачений капітал |
360 |
Сальдо по дебету рахунків 46, 45 |
Сальдо по дебету рахунка 40 (у частині неоплаченого і вилученого капіталу) |
| Усього за розділом I |
380 |
Сума рядків 300, 320, 340, 350, 360 | |
| II. Забезпечення майбутніх витрат і цільове фінансування |
430 |
Сальдо по кредиту рахунків 47, 48 |
Сальдо по кредиту рахунка 47 |
| III. Довгострокові зобов'язання |
480 |
Сальдо по кредиту рахунків 50, 51, 52, 53, 55 |
Сальдо по кредиту рахунка 55 |
| IV. Поточні зобов'язання |
|||
| Короткострокові кредити банку |
500 |
Сальдо по кредиту рахунка 60 і субрахунка 684 (у частині відсотків за кредитами банків) |
Сальдо по кредиту рахунка 68 (у частині короткострокових кредитів) |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |
510 |
Сальдо по кредиту рахунка 61 |
Сальдо по кредиту рахунка 68 (у частині поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями) |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
Сальдо по кредиту рахунка 63 |
Сальдо по кредиту рахунка 68 (у частині розрахунків з постачальниками і підрядниками) |
| Поточні зобов'язання за розрахунками: |
|||
| - з бюджетом |
550 |
Сальдо по кредиту субрахунків 641 , 642 |
Сальдо по кредиту рахунка 64 (у частині розрахунків з бюджетом) |
| - зі страхування |
570 |
Сальдо по кредиту рахунка 65 |
Сальдо по кредиту рахунка 64 (у частині розрахунків зі страхування) |
| - з оплати праці |
580 |
Сальдо по кредиту рахунка 66 | |
| Інші поточні зобов'язання |
610 |
Сальдо по кредиту рахунка 62, 67, 68, 644 |
Сальдо по кредиту рахунка 68 і 64 (у частині розрахунків за податковим кредитом з ПДВ) |
| Усього за розділом IV |
620 |
Сума рядків 500, 510, 530, 550, 570, 580 і 610 | |
| V. Доходи майбутніх періодів |
630 |
Сальдо по кредиту рахунка 69 | |
| БАЛАНС |
640 |
Сума рядків 380, 430, 480, 620 і 630 | |
Особливості складання ф. № 2-м
Фінансовим результатом діяльності будь-якого підприємства є прибуток або збиток. Як відомо, третього не дається.
Прибуток або збиток визначається шляхом зіставлення доходів і витрат підприємства від різних видів діяльності. Доходи і витрати ведуться на різних рахунках, які після закінчення року повинні бути віднесені на рахунок 79 "Фінансові результати". Із цього випливає, що рахунки доходів і витрат є рахунками тимчасовими і кожного року їх відлік починається з нульового сальдо.
Показники звіту про фінансові результати, які при визначенні підсумків віднімаються (тобто показники витрат), у звітності повинні наводитися в дужках. Дужки в затвердженому оригіналі форми фінансової звітності вже надруковані і в такому варіанті (тобто без знищення дужок) повинні надаватися користувачам.
Розглянемо порядкове заповнення ф. № 2-м підприємствами, що застосовують як загальний, так і спрощений Плани рахунків.
Звіт про фінансові результати (ф. № 2-м)
| Найменування статті |
Код ряд- ка |
Джерело інформації для заповнення (оборот за рахунком (субрахунком) при використанні загального Плану рахунків |
Джерело інформації для заповнення (оборот за рахунком (субрахунком) при використанні спрощеного Плану рахунків |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
Обороти по кредиту субрахунків 701,702, 703 |
Обороти по кредиту рахунка 70 |
| (без вирахування ПДВ, акцизного збору, наданих знижок, повернення проданих товарів, а також сум, отриманих на користь комітента, принципала, співвиконавця, підрядника) | |||
| Непрямі податки та інші вирахування з доходу |
020 |
Обороти по дебету субрахунків: - 701 , 702, 703 з кредитом субрахунків 641 (ПДВ, акцизний збір), 643, 651 (у частині внесків до Пенсійного фонду у доході від реалізації); -704 |
Обороти по дебету рахунка 70 з кредитом рахунка 64 (у частині ПДВ та акцизного збору) |
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
030 |
Різниця рядків 010 і 020 | |
| Інші операційні доходи |
040 |
Оборот по дебету рахунка 71 з кредитом рахунка 79 |
Обороти по дебету рахунка 70 (у частині інших операційних доходів) з кредитом рахунка 79 |
| Інші звичайні доходи |
050 |
Обороти по дебету рахунків 72, 73, 74 з кредитом рахунка 79 |
Обороти по дебету рахунка 70 (у частині інших звичайних доходів) з кредитом рахунка 79 |
| Надзвичайні доходи |
060 |
Обороти по дебету рахунка 75 з кредитом рахунка 79 |
Оборот по дебету рахунка 70 (у частині надзвичайних доходів) з кредитом рахунка 79 |
| Усього чисті доходи |
070 |
Сума рядків 030, 040, 050, 060 | |
| Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції |
080 |
Як різниця між дебетовим сальдо за рахунками 23 і 26 на кінець року та дебетовим сальдо за рахунками 23 і 26 на початок року: - якщо показник більше 0, то він наводиться без дужок; - якщо показник менше 0, то наводиться в дужках | |
| Матеріальні затрати |
090 |
Обороти за рахунком 80 |
Обороти за рахунком 84 (у частині матеріальних затрат) |
| Витрати на оплату праці |
100 |
Обороти за рахунком 81 |
Обороти за рахунком 84 (у частині витрат на оплату праці) |
| Відрахування на соціальні заходи |
110 |
Обороти за рахунком 82 |
Обороти за рахунком 84 (у частині відрахувань на соціальні заходи) |
| Амортизація |
120 |
Обороти за рахунком 83 |
Обороти за рахунком 84 (у частині витрат на амортизацію) |
| Інші операційні витрати |
130 |
Обороти за рахунком 84 |
Обороти за рахунком 84 (у частині інших операційних витрат) |
| - у тому числі |
131 |
Оборот по дебету рахунка 84 і кредиту рахунка 64 (у частині нарахованого єдиного податку, фіксованого сільгоспподатку). Цей оборот у підрахунку загального підсумку витрат за рядком 180 не бере участі | |
| 140 |
Оборот по кредиту рахунка 28 з дебетом рахунка 79 |
Оборот по кредиту рахунка 26 з дебетом рахунка 79 (у частині собівартості реалізованих товарів) | |
| Інші звичайні витрати |
150 |
Оборот по кредиту рахунка 85 і дебету рахунка 79 (у частині витрат звичайної діяльності) | |
| Надзвичайні витрати |
160 |
Оборот по кредиту рахунка 85 і дебету рахунка 79 (у частині надзвичайних витрат) | |
| Податок на прибуток |
170 |
СМП, що застосовують спеціальні системи оподаткування, цей рядок не заповнюють | |
| Усього витрати |
180 |
Ряд. 090 + 100 + 110 + 120 + 130+ 140+ 150 ± 080 + 160 + 170 | |
| Чистий прибуток (збиток) |
190 |
Ряд. 070 - 1 80. Якщо має місце збиток, то показник цього рядка наводиться в дужках. | |
III. Виправлення помилок у
бухгалтерському обліку
Слід визнати, що яку б форму бухгалтерського обліку підприємство не вибрало, воно не застраховане від помилок у бухгалтерському обліку. Тому необхідно знати, як виправляються такі помилки.
Про виправлення в бухгалтерському обліку треба сказати таке (П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах"):
- якщо помилка допущена і виявлена в поточному році, то вона виправляється шляхом коригування бухгалтерських записів поточного звітного року;
- якщо помилка допущена в попередніх роках, а виявлена в поточному році, то таке виправлення здійснюється коригуванням рахунка 44 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)".
Розглянемо на практиці, як же виправляються помилки в бухгалтерському обліку.
Якщо помилка допущена і виявлена в поточному році
Спосіб коригування бухгалтерських записів установлений Наказом № 88 і залежить від того, чи виявлена помилка в тому ж місяці, у якому допущена, чи в наступних місяцях поточного року.
- Якщо помилка виявлена в тому ж місяці, у якому допущена, то неправильний запис (текст чи цифра) закреслюються, а над закресленим записом надписується правильний текст чи цифра. Закреслення здійснюється однією рискою, але так, щоб можна було прочитати виправлене. Виправлення помилки відбувається шляхом напису "Виправлено" із зазначенням дати виправлення, а також підтверджується підписом особи, відповідальної за цей документ.
- Якщо помилка виявлена в наступних місяцях поточного року, наприклад, завищені витрати, то таке виправлення здійснюється методом "сторно" у записах поточного місяця. Цей метод вимагає складання бухгалтерської довідки (зразок заповнення бухгалтерської довідки дивіться нижче), у якій пояснюється помилка. Довідка підписується особою, яка здійснює виправлення, із зазначенням дати виправлення. Таким чином, на підставі бухгалтерської довідки здійснюються такі записи:
- у регістр обліку поточного місяця ще раз заноситься запис, що виправляється, але вже або червоним чорнилом, або зі знаком "мінус";
- у цьому ж місяці здійснюється правильний запис темним чорнилом.
Якщо помилка допущена в попередніх роках,
а виявлена в поточному році
У таких випадках виникає необхідність застосування П(С)БО 6. Якщо коротко, то для виправлення помилки підприємству треба відкоригувати сальдо рахунка 44 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)".
При виявленні будь-якої помилки у звітності минулих років СМП необхідно зробити всього два стандартних кроки.
Крок 1. Визначити суму коригування залишку нерозподіленого прибутку або непокритого збитку на початок року і за допомогою бухгалтерської довідки відобразити таке коригування на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
Крок 2. Виправити вступне сальдо за рядком 350 у Балансі (ф. № 1-м) за звітний рік.
Форма бухгалтерської довідки затверджена Наказом № 356.
Розглянемо приклад виправлення помилки і складання бухгалтерської довідки.
ПРИКЛАД
У вересні 2004 року бухгалтером підприємства вся сума витрат за передплатою на 2005 рік була віднесена на рахунок 84, і після закінчення III кварталу ці витрати списані на рахунок фінансових результатів.
У грудні 2004 року бухгалтер виявив помилку. Оскільки затрати на передплату наступного року є витратами майбутніх періодів, то бухгалтером була виправлена помилка і складена бухгалтерська довідка.
Бухгалтерська довідка
до Відомості № 5-м за грудень 2004 року
| № п/ п |
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Сума, грн. |
| 1. |
Відкориговані операційні витрати звітного року на суму затрат на передплату 2005 року (методом "сторно") |
84 |
37 |
1 500,0 |
| 2. |
Відображені затрати на передплату 2005 року у витратах майбутніх періодів |
39 |
37 |
1 500,0 |
| Виконавець |
Сидоренко. А. С. (підпис) |
| Головний бухгалтер |
Козак Ф. Ф. " 6 " грудня 2004 р. (підпис) |
Перелік документів
1. Закон про бухоблік - Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", зі змінами.
2. Наказ № 422 - Наказ МФУ від 25.06.03 р. № 422 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами".
3. П(С)БО 6 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", затверджене наказом МФУ від 28.05.99 р. № 137, зі змінами.
4. П(С)БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом МФУ від 31.12.99 р. № 318, зі змінами.
5. П(С)БО 25 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затверджене наказом МФУ від 25.02.2000 р. № 39, зі змінами.