О возможности отнесения на валовые расходы
затрат на доставку льготных пенсий по спискам N 1 и 2
ВОПРОС: Предприятие на основании уведомлений Пенсионного фонда возмещает фактические расходы на доставку льготных пенсий по списку № 1 и списку № 2 согласно п. 2 Заключительных положений Закона Украины от 09.07.03 г. № 1058 "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании". Постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 29.07.04 г. № 9-4 внесены изменения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины относительно данного вопроса.
Имеет ли право наше предприятие относить на валовые расходы предприятия указанную в уведомлении месячную сумму фактических расходов на выплату и доставку льготных пенсий по списку № 2 в связи с изменениями, внесенными в Инструкцию ...и по списку №1 в связи с вступлением в силу с 01.01.04 г. Закона № 1058?
ОТВЕТ: Для получения права отнесения на валовые расходы затрат, связанных с уплатой интересующего сбора (на доставку пенсий по спискам NN 1 и 2, необходимо соблюдение требований норм пп. 5.2.5 Закона о налогообложении прибыли. В частности, необходимо, чтобы осуществляемые платежи (внесенные или начисленные) были установлены Законом Украины “О системе налогообложения” (Закон Украины от 25.06.91 г. N 1251). В этом Законе, пп. “17” п. 1 ст. 14, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование отнесен к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам).
Законом Украины от 09.07.03 г. N 1058 “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”, ч. 2 Заключительных положений, установлено:
Пенсионное обеспечение застрахованных лиц, которые работали или работают на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда по списку N 1 и на других работах с вредными и тяжелыми условиями труда по списку N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей, утвержденных Кабинетом Министров Украины, и по результатам аттестации рабочих мест, в должностях, которые дают право на назначение пенсии по возрасту на льготных условиях или за выслугу лет, которые в соответствии с законодательством, что действовало раннее, имели право на пенсию на льготных условиях или за выслугу лет, осуществляется согласно отдельным законодательным актам через профессиональные и корпоративные фонды.
По внедрения пенсионного обеспечения через профессиональные и корпоративные фонды:
1) лицам, отмеченным в абзаце первом этого пункта, пенсии назначаются согласно нормам этого Закона в случае достижения пенсионного возраста и наличия трудового стажа, предусмотренного Законом Украины "О пенсионном обеспечении" (имеется ввиду Закон N 1788).
В этом случае размеры пенсий определяются в соответствии со статьей 27 и с учетом норм статьи 28 этого Закона.
При этом сохраняется порядок покрытия расходов на выплату и доставку этих пенсий, который действовал до вступления в силу этого Закона.
Предприятия и организаиии из средств, предназначенных для оплаты труда, вносят в Пенсионный фонд плату, которая покрывает факти-ческие расходы на выплату и доставку пенсий лицам, которые были заняты полный рабочий день на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда по списку N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей, утвержденных Кабинетом Министров Украины, кроме тех, что были непосредственно заняты полный рабочий день на подземных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых, на строительстве шахт и рудников по списку работ и профессий, утвержденному Кабинету Министров Украины, начиная со дня вступления в силу этого Закона, в размере 20 процентов со следующим увеличением ее ежегодно на 10 процентов к 100-процентному размеру возмещения фактических расходов на выплату и доставку этих пенсий к приобретению права на пенсию по возрасту в соответствии с этим Законом.
Выплата пенсий лицам, которые были непосредственно заняты полный рабочий день на подземных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, руды и других полезных ископаемых, на строительстве шахт и рудников, по списку работ и профессий, утвержденному Кабинету Министров Украины, осуществляется до 1 января 2005 года за счет средств Пенсионного фонда, а с января 2005 года - за счет средств Государственного бюджета Украины до достижения пенсионного возраста, предусмотренного ст. 26 этого Закона.
То есть, Закон N 1058 прямо указывает на обязанность предприятий покрывать расходы на доставку пенсий по спискам N 1 и N 2.
Кроме вышеуказанного, пунктом 1 ст. 2 Закона Украины от 26.06.97 г. N 400 “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование” (далее - Закон N 400) определено, что объектом налогообложения являются фактические расходы на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с п. “б” - “з” ст. 13 Закона Украины “О пенсионном обеспечении” до достижения работниками пенсионного возраста, предусмотренного ст. 12 Закона Украины “О пенсионном обеспечении”.
Ставка сбора установлена абзацем четвертым п. 1 ст. 4 Закона N 400 в размере 100 процентов от объекта налогообложения.
Справка: Частью первой ст. 13 Закона Украины от 05.11.91 г. N 1788 “О пенсионном обеспечении” установлено, что право на пенсию по возрасту на льготных условиях, независимо от места последней работы, имеют, в частности, такие категории работников:
б) работники, занятые полный рабочий день на других работах с вредными и тяжелыми условиями труда, по списку N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей, который утвержден Кабинетом Министров
Украины, и по результатам аттестации рабочих мест.
Таким образом, в Законе N 400 дублируется норма о том, что компенсации подлежат расходы и на доставку пенсий по списку N 2.
Далее:
Разделом 6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страховщиками и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением Пенсионного фонда от 19.12.03 г. N 21-1 (далее - Инструкция N 21-1) предусмотрен порядок возмещения предприятиями расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с ч. 2 Заключительных положений Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”.
Согласно этому порядку, Пенсионный фонд самостоятельно определяет налоговое обязательство налогоплательщика относительно возмещения сумм фактических расходов на выплату и доставку льготных пенсий, и на основании п. 6.4 Инструкции N 21-1 составляются и направляются плательщику уведомление по форме согласно приложениям 6 и 7 к Инструкции 21-1.
Инструкция 21-1:
6. Возмещение предприятиями расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку пенсий, назначенных на льготных условиях
6.1. Возмещению подлежат расходы Пенсионного фонда на выплату и доставку пенсий, назначенных на льготных условиях в соответствии с частью 2 Заключительных положений Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" в таких размерах:
- для плательщиков, отмеченных в пп. 2.1.1 пункта 2.1 этой Инструкции, - также 100 процентов фактических расходов на выплату и доставку пенсий, назначенных в соответствии с абзацем первым части 2 Заключительных положений Закона застрахованным лицам, которые работали или работают на работах с вредными и тяжелыми условиями труда по списку N 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей, утвержденных Кабинетом Министров Украины и по результатами аттестации рабочих мест, в должностях, которые дают право ш назначение пенсии по возрасту на льготных условиях;
- для плательщиков, отмеченных в пп. 2.1.1 п. 2.1 этой Инструкции, - фактические расходы на выплату и доставку пенсий работникам, занятым полный рабочий день на подземных работах, на работах с особенно вредными и особенно тяжелыми условиями труда по списку N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей, утвержденному Кабинетом Министров Украины, кроме работников, которые были непосредственно заняты полный рабочий день на подземных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля, сланца, Руды и других полезных ископаемых, на строительстве шахт и рудников по списку работ и профессий, утвержденному Кабинетом Министров Украины, в таких размерах.- (далее указаны по возрастающей проценты с 20 до 100 по годам -с 2004 по 2012 соответственно - прим. ред.).
6.4. Размер сумм к возмещению на текущий год определяется отделами доходов органов Пенсионного фонда Украины ежегодно в уведомлениях о расчете сумм фактических расходов на выплату и доставку льготных пенсий, назначенных в соответствии с частью 2 Оконечных положений Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" (согласно дополнениям 6 и 7), которые посылаются предприятиям до 20-го января текущего года и на протяжении 10 дней из вновь назначенных пенсий.
6.5. Уведомления составляются на основании сведений отделов по назначению пенсий органов Пенсионного фонда Украины, которые подаются согласно приложению 8 до 1 января текущего года и на протяжении 10 дней со дня принятия решения о назначении новой пенсии.
Таким образом, возмещаемые предприятием расходы Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку пенсий, назначенных на льготных условиях по спискам NN 1 и 2, относятся к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам).
В виду вышеуказанного считаем, что фактические расходы на выплату и доставку пенсий относятся на валовые расходы предприятия в соответствии с пп. 5.2.5 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли.
Алексяадр Поединок,
аудитор
Адвокат Бухгалтера, №23 (77),грудень, 2004
Передплатний индекс 23311