Недополученные льготы
Ранее были рассмотрены вопросы, связанные с налогообложением негосударственного пенсионного обеспечения (НПО). Внимательные бухгалтера наверняка обратили внимание на то, что статьи Законов О Прибыли и Новоподоходного, посвященные налогообложению НПО, распространяются и на долгосрочное страхование жизни. Однако с тех пор кое-что изменилось.
Прежде всего на налогообложение долгосрочного страхования жизни повлияли изменения, внесенные в Закон О Прибыли Законом от 01.07.2004г. № 1957-IV. Поэтому есть смысл вернуться к этой теме еще раз.
Начнем с определения. Новая редакция п. 1.37 Закона О Прибыли, в котором дано определение договора долгосрочного страхования жизни, уменьшила вероятность досрочной выплаты страховой суммы. Напомним, что ранее по указанному договору страховые суммы не выплачивались в течение первых 10 лет его действия, кроме выплат, производимых при наступлении страховых случаев, связанных со смертью застрахованного лица либо несчастным случаем или болезнью застрахованного лица, приведших к полной устойчивой утрате им трудоспособности.
Что такое “полная устойчивая утрата трудоспособности” для целей налогообложения, ГНАУ разъясняла в письме от 27.03.2003г. № 10137/7/23-4218. В нем, сославшись на Инструкцию об установлении групп инвалидов, утвержденную Минздравом Украины от 28.12.91 г. № 16.01/20, налоговики сообщали, что критерием следует считать установление такому лицу без указания срока пересмотра соответственно I или II группы инвалидности при условии невозможности лица участвовать в трудовой деятельности. В нынешней же редакции досрочные выплаты могут происходить только при установлении I группы инвалидности или в случае смерти.
1. Валовые затраты
1.1. Как уже отмечалось, Законом № 1957-IV из п/п. 5.6.2 Закона О Прибыли исключено ограничение, согласно которому в валовые затраты попадали расходы на страхование жизни только работников по основному месту работы. То есть “затратным” для предприятия теперь может быть и страхование совместителей.
1.2. Согласно обновленному Закону О Прибыли другими стали и ограничения страховых сумм, относимых на валовые затраты. Они аналогичны ограничениям сумм взносов в НПФ, о которых мы писали.
Еще раз напомним, что первое из двух ограничений страховых валовых затрат - 75% зарплаты работника - привязывается сейчас в конечном счете не к календарному кварталу, а к налоговому году (в течение года оно рассчитывается нарастающим итогом).
Благодаря этому, если предприятие имеет намерение производить оплату страховых взносов не ежеквартально, а, например, только в IV квартале, сравнение суммы уплаченных страховых взносов производится с зарплатой, начисленной в течение всего налогового года.
Кстати, ранее налоговые органы против такой методики возражали (см. письмо ГНАУ от 07.11.2003 г. № 9170/6/15-1316).
1.3. Второе ограничение затрат на страхование - 6000 грн. в год - заменено ограничением из п/п. 6.5.1 Новоподоходного Закона, то есть предельная сумма вместо прежде фиксированной стала гибкой из-за ее увязки с прожиточным минимумом. Пока что годовая сумма страховых взносов, которую можно включать в валовые затраты, изменилась ненамного: 6120 грн. (510 х 12) вместо 6000 грн., однако с учетом предполагающихся темпов развития экономики Украины она может в последующие годы возрасти.
1.4. Вместо “полученной” заработной платы в п/п. 5.6.2 Закона О Прибыли теперь фигурирует “начисленная”. Это хорошо. Кстати, термин “полученная заработная плата” ГНАУ толковала как “выплаченная заработная плата” (см. ее письмо от 20.10.2003 г. № 8702/6/15-1316).
2. Налог с доходов физических лиц
Еще раз обращаем внимание на то, что налогообложение взносов в НПФ и страховых взносов - идентично.
Чрезвычайно схоже налогообложение доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни, и пенсионных выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Налогообложение доходов, полученных страхователями по договору долгосрочного страхования жизни (далее в таблице - договор), для удобства представлено в таблице.
| Нормы Новоподоходного Закона | Операции | Порядок налогообложения |
| 1 |
2 |
3 |
| Подпункт 4.2.4 “в” | Оплата работодателем-резидентом за свой счет сумм “долгосрочных” страховых взносов (премий) за плательщика налога или в его пользу, если такая сумма одновременно не превышает: а) 15% начисленной плательщику зарплаты в месяце, за который уплачивается взнос; б) суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, действовавшего на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. (пока - 510 грн.) в расчете за такой месяц |
Не подлежит налогообложению. Сумма превышения попадает под налог на общих основаниях |
| Подпункт 5.3.5 | Оплата плательщиком налога за собственный счет страховых взносов (премий) при долгосрочном страховании: а) плательщика налога; б) члена семьи первой степени родства |
В состав налогового кредита относятся соответственно: а) сумма, определенная в п/п. 6.5.1 Новоподоходного Закона; б) 50% суммы, определенной в п/п. 6.5.1 Новоподоходного Закона |
| Подпункты 4.2.5, 4.3.33, 9.8.2 и 9.8.3 | Получение плательщиком налога страховых выплат или выкупной суммы | I.Страховщик-резидент удерживает и уплачивает налог в бюджет: 60% от суммы: а) разовой страховой выплаты при достижении застрахованным лицом определенного возраста, оговоренного в договоре, или при его дожитии до истечения срока договора; б) регулярных и последовательных выплат (аннуитетов) по договору, кроме случаев, определенных в разделе II (см. ниже); 2) 100% от выкупной суммы - при досрочном расторжении договора. II. Не подлежат налогообложению: а) регулярные и последовательные Выплаты (аннуитеты) по договору, если плательщику налога - резиденту не менее 70 лет; б) страховые выплаты по договору, если вследствие Наступления страхового случая застрахованное лицо получает инвалидность I группы |
| Подпункт 9.8.4, пункт 13.1 | Получение наследниками суммы страхового возмещения (страховых выплат) по договорам, заключенным наследодателем |
До 0.1.01.2005 г.- не облагаются. С 01. 01. 2005 г. облагаются в соответствии со ст. 13 |
Согласно п/п. 9.8.1 Новоподоходного Закона налоговым агентом получателя выплаты или выкупной суммы является страховщик-резидент, осуществляющий начисление страховой выплаты или выкупной суммы по договору долгосрочного страхования жизни.
3. Пенсионно-соцстраховские взносы
Условия обложения долгосрочного страхования пенсионными и соцстраховскими взносами не изменились.
В пределах сумм, освобожденных от налога с доходов физлиц, долгосрочные страховые взносы не облагаются пенсионно-соцстраховскими взносами.
А вот в части превышения в данном случае, в отличие от взносов в НПФ, от обложения не уйти.
Выводы
Как видим, долгосрочное страхование жизни наряду с негосударственным пенсионным обеспечением при соблюдении определенных условий предоставляет работодателям возможность уменьшать доходы, подлежащие налогообложению, на сумму взносов, выплачиваемых в пользу наемных работников.
Получатели же страховых выплат, в свою очередь, также имеют достаточно широкий спектр льгот в налогообложении доходов, полученных по договорам долгосрочного страхования жизни.
“Бухгалтер”, N 36, сентябрь (IV), 2004г.
Подписной индекс 74201