Осуществление плательщиком
единого налога бартерных операций

ВОПРОС: Производственный сельскохозяйственный кооператив - плательщик единого налога 27 сентября текущего года заключил договор поставки с другим предприятием, согласно которому предприятие поставляет ему семенную пшеницу на сумму 110000 грн., а он в качестве расчета - продуктовую пшеницу. Взаимные поставки произошли 4 октября текущего года, причем кооператив поставил пшеницу на сумму 47 886 грн., а остаток на сумму 62 114 грн. обязался поставить до 15 августа 2005 года. Кроме того, 1 октября 2004 года им был заключен договор с другим предприятием о приобретении протравителя семян стоимостью 6 750 грн. В качестве расчета кооператив обязался поставить продуктовую пшеницу. Взаимные поставки произошли также 1 октября 2004 года. В связи с этим просим ответить на следующие вопросы:

1. Как отразить осуществленные операции в бухгалтерском учете и рассчитать налоговые обязательства по НДС?

2. Поскольку кооператив осуществил две бартерные операции, нарушив тем самым нормы Указа "Об упрощенной системе налогообложения", то какое наказание его ждет? С какого квартала кооператив должен перейти на общую систему налогообложения: с IV квартала 2004 года (так как один из договоров был заключен в III квартале) или с I квартала 2005 года? Необходимо ли ставить в известность налоговую инспекцию о нарушении требований Указа?

3. Может ли кооператив стать плательщиком ФОН и субъектом специального режима налогообложения по НДС с 2005 года?

4. В IV квартале 2004 года кооператив получил из бюджета компенсацию за приобретенные минеральные удобрения. Нужно ли уплачивать единый налог с суммы компенсации, поступившей на текущий счет?

ОТВЕТ: Расчеты по НДС при осуществлении бартерных операций производятся в общем порядке согласно нормам Закона об НДС, то есть первому событию. А именно:

- налоговые обязательства возникают в момент отгрузки товара налогоплательщиком;

- налоговый кредит - при оприходовании товара налогоплательщиком.

На условном числовом примере (на основании данных, приведенных в вопросе) рассмотрим отражение произведенных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

ПРИМЕР

Действительно, согласно п. 1 Указа № 746 субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами. То есть плательщикам единого налога не разрешается осуществление бартерных, вексельных расчетов, взаимозачетов.

В качестве наказания за нарушение этой нормы предприятие утрачивает право находиться на упрощенной системе налогообложения, и со следующего квартала оно обязано перейти на общую систему налогообложения (п. 5 данного Указа).

Полагаем, что в этом случае кооператив утрачивает право быть плательщиком единого налога только с I квартала 2005 года, поскольку фактически обе бартерные операции были осуществлены в IV квартале 2004 года (несмотря на то что один из договоров был заключен в III квартале).

Требование о необходимости ставить в известность налоговую инспекцию о проведении бартерных операций в упомянутом Указе отсутствует. Согласно нормам этого Указа кооператив должен самостоятельно отказаться от уплаты единого налога и сдать в налоговые органы свидетельство о праве на уплату единого налога.

Каким образом осуществить переход на общую систему налогообложения?

Как определено п. 7 Порядка № 555, свидетельство о праве на уплату единого налога выдается сроком на один год. Причем согласно Постановлению № 507 под словом год понимается календарный год. То есть срок действия указанного свидетельства истекает 31 декабря 2004 года. А для того чтобы уплачивать единый налог в следующем году, необходимо подать заявление о выдаче свидетельства о праве на уплату единого налога за 15 дней до начала календарного года.

Таким образом, кооператив после осуществления бартерной операции в IV квартале 2004 года утратил право на уплату единого налога со следующего квартала. Значит, заявление о выдаче данного свидетельства в следующем 2005 году такой кооператив подавать не должен, а поскольку заявление не будет подано, кооператив автоматически с 2005 года перейдет на общую систему налогообложения. Напомним, что свидетельство о праве на уплату единого налога в 2004 году следует сдать в налоговые органы.

Считаем, что при выполнении условий, установленных Законом об НДС и Законом о ФСН (с изменениями, внесенными Законом № 1878), кооператив имеет полное право перейти на уплату ФСН и воспользоваться специальным режимом обложения НДС для сельхозпроизводителей.

Что касается уплаты единого налога с суммы компенсации, то по этому вопросу существуют две точки зрения. Одна - фискальная, которой придерживаются органы налоговой службы, а другая, которой придерживается редакция, основана на нормах Указа № 746. Рассмотрим обе точки зрения.

Мнение редакции

Согласно упомянутому Указу объектом обложения единым налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора, фактически полученная на текущий счет и(или) в кассу предприятия.

Поскольку в данном случае предприятие получило на текущий счет средства, не связанные с реализаций продукции (товаров, работ, услуг), то такая сумма не является объектом обложения единым налогом.

Мнение органов налоговой службы

В Письме ГНАУ № 8256 отмечено, что для определения базы обложения единым налогом необходимо включать все поступления, полученные на расчетный счет и в кассу субъекта малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), внереализационные доходы, включая кредиторскую задолженность, относительно которой истек срок исковой давности, и выручку от прочей реализации.

Исходя из этого, приходим к выводу, что поскольку компенсация из бюджета была получена на текущий счет кооператива, то ее нужно включать в объект обложения единым налогом.

Так как мнение редакции расходится с мнением налоговой службы, то кооператив, взвесив все "за" и "против", должен прийти к определенному решению.

Напомним, что в рассматриваемой ситуации кооператив может в целях защиты своих интересов воспользоваться пп. 4.4.1 Закона № 2181, а именно: "В случае если норма закона или другого нормативно-правового акта, выданного на основании закона, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего решение может быть принято в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика".

Перечень документов

1. Закон о ФСН - Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV "О фиксированном сельскохозяйственном налоге", с изменениями.

2. Закон № 1878 - Закон Украины от 24.06.04 г. № 1878-IV "О внесении изменений в некоторые законы Украины по налогообложению сельскохозяйственных предприятий и поддержке социальных стандартов их работников".

3. Указ № 746 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99, с изменениями.

4. Постановление № 507 - постановление КМУ от 16.03.2000 г. № 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727", с изменениями.

5. Порядок № 555 - Порядок выдачи свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, утвержденный приказом ГНАУ от 13.10.98 г. № 476, в редакции приказа ГНАУ от 12.10.99 г. № 555, с изменениями.

6. Письмо № 8256 - письмо ГНАУ от 02.10.03 г. № 8256/15-1216 "О применении отдельных норм Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", с изменениями.

Светлана Мальшакова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей