Как облагать страховые премии и выплаты
при страховании здоровья работника
ВОПРОС: Наше предприятие заключило со страховой компанией договор о страховании здоровья работников на случай болезни. Облагают ли налогом с доходов и взносами страховые платежи, которые предприятие перечисляет за работников, и страховые выплаты, предоставляемые работнику страховой компанией?
ОТВЕТ: Начнем с налогообложения страховых платежей (взносов). Сразу обратимся к пп. 4.2.4 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.03 г № 889-IV (далее - Закон о доходах). В нем говорится: в состав месячного налогооблагаемого дохода физического лица включают сумму страховых взносов (премий) по договору добровольного страхования, уплаченную за него или в его пользу, кроме той, которую уплачивает:
- резидент, являющийся выгодополучателем (бенифициаром) по такому договору;
- один из членов семьи первой степени родства;
- резидент-работодатель по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения при условиях, оговоренных в данном подпункте.
Поскольку ни одно из перечисленных исключений в данном случае не подходит, страховой взнос, перечисленный предприятием страховой компании, попадает в доход работника и из этой суммы надо удержать налог с доходов по ставке 13%.
Отметим: в данном случае доход рассчитывают согласно п. 3.4 Закона о доходах с применением коэффициента К = 100 : (100- Ставка налога), который на сегодня равен 1,149425. То есть определяют "грязную" начисленную сумму дохода и уже из нее удерживают налог Уплатить в бюджет рассчитанную сумму налога с доходов необходимо не позднее дня, следующего за днем перечисления страхового платежа страховщику (пп. 8.1.4 Закона о доходах).
Что касается взносов в Пенсионный и социальные фонды, то их на данную выплату не начисляют и из нее не удерживают. Объясняется это тем, что объектом обложения социальными взносами являются расходы на оплату труда работников в денежной и натуральной форме. А как сказано в п. 3.5 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5, взносы предприятий по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей не входят в фонд заработной платы (кстати, именно названный документ рекомендуют использовать все социальные фонды при исчислении взносов*).
Напомним также, что пп. 5.4.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР не позволяет относить на валовые расходы страховые платежи на добровольное медицинское страхование, которые предприятие перечисляет в пользу своих работников.
Теперь перейдем к налогообложению страховых выплат, которые получит работник от страховой компании, если вдруг заболеет (и если эта болезнь предусмотрена в договоре страхования). Интересующую нас сумму не облагают налогом с доходов. Основанием служит абз. "а" пп. 4.3.32 Закона о доходах, позволяющий не включать в доход суммы страховых выплат, страхового возмещения, полученные налогоплательщиком от страховщика-резидента по договору страхования здоровья. Но помните: факт наступления страхового случая следует надлежащим образом подтвердить. Иначе не то что налогообложения не избежать, а даже выплаты не получить. Для этого в страховую компанию предоставляют подтверждающие документы. Их перечень обычно оговаривают в правилах страхования. А о том, какие документы нужны, чтобы не удерживать налог с доходов, сказано в п. 2.1 Порядка применения подпунктов 4.3.32 - 4.3.33 пункта 4.3 статьи 4 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" относительно страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм, полученных налогоплательщиком по договорам страхования, утвержденного распоряжением Госфинуслуг от 18.11.03 г. № 126.
Пример.
Предприятие застраховало здоровье своего работника на случай болезни. Общая сумма страхового взноса составляет 600 грн., срок страхования - 6 месяцев. Рассчитаем доход работника по п. 3.4 Закона о доходах: 600 грн. х 1,149425 = 689,66 грн. Тогда сумма налога с доходов составит: 689,66 грн. х 13% = 89,66 грн. В учете описанную операцию проводят, как показано в таблице.
Таблица
| № п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспон-денция счетов |
Сум-ма, грн. |
Налоговый учет, грн. | ||
| Дт |
Кт |
ВД |
ВР | |||
| 1 |
Перечислены страховые взносы страховщику |
377 |
311 |
600 |
- |
- |
| 2 |
Зачтены расходы на страхование работника |
685 |
377 |
600 |
- |
- |
| 3 |
Списан на расходы будущих периодов уплаченный страховой платеж |
39 |
685 |
600 |
- |
- |
| 4 |
Доначислен доход работника согласно п 3 4 Закона о доходах |
949 |
685 |
89,66 |
- |
- |
| 5 |
Удержан налог с доходов |
685 |
641 |
89,66 |
- |
- |
| 6 |
Перечислен налог с доходов |
641 |
311 |
89,66 |
- |
- |
| 7 |
Списана на расходы текущего месяца часть страхового платежа |
949 |
39 |
100 |
- |
- |
Если в результате страхового случая работник получил страховую выплату (например 3 тыс.грн.), то налог с доходов с нее не удерживают.
------------------------
* См. письма Пенсионного фонда Украины от 02.03.04 г. № 1982/04 и Фонда страхования от нетрудоспособности от 01.04.04 г. № 01-16-441.
“Все о бухгалтерском учете”, № 92 (1003), 04 октября 2004 г.