Нюансы расчета взносов на пенсионное страхование
ВОПРОС: Какую предельную максимальную величину фактических расходов на оплату труда (совокупного налогооблагаемого дохода) следует применять при исчислении страховых взносов (сборов), если в сентябре 2003 года работникам предприятия были начислены суммы, которые должны были быть отнесены к заработной плате апреля и мая 2003 года?
ОТВЕТ: Для правильного решения поставленной задачи следует уяснить содержание заработной платы как экономической категории.
Определение понятия заработной платы, данное в Законе (ст. 94 КЗоТ Украины), не раскрывая ее экономической сущности, позволяет, тем не менее, выстроить ряд безусловных, вытекающих один из другого выводов:
- заработная плата выражает отношения, в том числе экономические, работника и предприятия;
- отношения по заработной плате порождают обязательства предприятия перед работником;
- погашение обязательств по заработной плате приводит к уменьшению средств предприятия.
То есть заработная плата для предприятия является элементом расходов, как это вытекает из определения “расходы” в П(С)БУ 16 “Расходы”, и признается расходом того периода, в котором возникают (увеличиваются) обязательства или уменьшаются активы предприятия, связанные с заработной платой. Закон об оплате труда дает все основания утверждать, что заработная плата относится к расходам предприятия на оплату труда.
В Законах Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением”, “Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы”, “Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности” при определении объектов для начисления взносов (сборов) употребляется термин “фактические расходы на оплату труда”, а в Законе “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование” - еще и термин “совокупный налогооблагаемый доход”.
Отсутствие определения понятия “фактический” в нормативных документах дает нам право на применение данного понятия в обычном понимании: “фактический” - производное от “факт”, “факт” (от лат. factum) означает сделанное, свершившееся.
Таким образом, при буквальном толковании понятие “фактические расходы” следует понимать как расходы свершившиеся, имевшие место, поскольку расходы, как экономическая категория, - это уже свершившийся факт: “...расходы отражаются ...в момент их возникновения...” (Закон № 996). А значит, под фактическими расходами на оплату труда в указанных Законах понимаются “расходы на оплату труда”.
К совокупному налогооблагаемому доходу физических лиц, согласно действовавшему на момент совершения вышеуказанной операции Декрету о подоходном налоге, относятся доходы за выполнение трудовых обязанностей, а значит, и заработная плата (ч.2 ст.8).
Не нуждается в доказывании тот факт, что доход в виде заработной платы, включаемый в совокупный налогооблагаемый доход физического лица, возникает только одновременно с возникновением расходов на оплату труда у предприятия.
Следовательно, заработная плата, начисленная в сентябре 2003 года, относится к расходам на оплату труда и совокупному налогооблагаемому доходу за сентябрь 2003 года.
При исчислении страховых взносов (сборов) в социальные фонды из заработной платы, начисленной в сентябре 2003 года, следует применять максимальную величину фактических расходов на оплату труда наемных работников (совокупный налогооблагаемый доход) в размере 2660 грн. в месяц в расчете на каждое физическое лицо-плательщика взносов (сборов), установленную Постановлением КМУ № 225, с изменениями, внесенными Постановлением КМУ от 26.04.2003 г. № 605, вступившими в силу 07.05.2003 г. (со дня официального опубликования Постановления).
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 18 (436), 3 мая 2004г.
Подписной индекс 40783