Акцизный сбор для импортера

Правильно начислить, вовремя уплатить, отразить в учете и отчетности налоги и сборы - непростая задача для бухгалтера предприятия. В сегодняшней консультации мы рассмотрим основные моменты начисления и уплаты акцизного сбора (далее - АС) предприятиями-импортерами, в том числе и по давальческим договорам в сфере внешнеэкономической деятельности.

Акцизный сбор - это непрямой налог на отдельные товары, определенные действующим законодательством как подакцизные, который включается в цену этих товаров. Чаще всего подакцизными товарами признаются особо ликвидные товары.

Порядок исчисления и уплаты АС регламентируется Декретом № 18-92. Особенности обложения АС алкогольных напитков и табачных изделий установлены Законом № 329.

Акцизный сбор при импорте товаров уплачивают любые субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, их филиалы, отделения и прочие обособленные подразделения, которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары.

Начисляем

База обложения сбором

База для исчисления АС определяется в зависимости от того, какой вид ставки применяется при обложении этим сбором ввозимых подакцизных товаров:

- если по ставке в процентах к обороту с продажи, то базой является стоимость ввозимых товаров, определенная по установленным импортерами максимальным розничным ценам, без НДС и АС (но не меньше таможенной стоимости таких товаров с учетом суммы ввозной пошлины без НДС и АС). Максимальные розничные цены на подакцизные товары устанавливаются импортером путем декларирования этих цен (ст. 6 Декрета № 18-92);

- если по ставке в твердых суммах с единицы товара, то базой является вес, объем, количество или другие натуральные показатели, указанные в физических единицах измерения.

Виды ставок и формулы
для расчета АС

В настоящее время предприятия-импортеры уплачивают акцизный сбор по ставкам, виды которых предусмотрены ст. 4 Декрета № 18-92, а именно:

- в процентах к обороту с продажи товаров по установленным импортерами максимальным розничным ценам, при этом сумма АС, которая подлежит уплате, рассчитывается по формуле (Инструкция № 33):

Са = В х А : 100 %,

где Са - сумма акцизного сбора; В - стоимость товара по установленной импортером максимальной розничной цене, без НДС и АС, но не менее таможенной стоимости с учетом ввозной пошлины; А - ставка акцизного сбора;

- в твердых суммах с единицы товара, при этом сумма АС, подлежащая уплате, исчисляется по формуле (Инструкция № 33):

Са = Н х А,

где Са - сумма акцизного сбора; Н - количество товара в физических единицах измерения, определенных соответствующим законом; А - ставка акцизного сбора.

Для импортируемых товаров согласно кодам УКТВЭД размеры ставок в твердых суммах с единицы установлены следующими законодательными нормами:

- ст. 7 Закона № 178 - для спирта этилового и алкогольных напитков;

- ст. 1 Закона № 216 - для транспортных средств;

- ст. 1 Закона № 313 - для некоторых товаров (пиво, нефтепродукты и др.). Статьей 9 Закона № 1344 на 2004 год введена ставка акцизного сбора 60 евро за 1 000 кг для некоторых видов бензинов.

В случае если размер ставки АС указан в евро, то сумма сбора, подлежащая уплате, определяется в гривнях по курсу НБУ, действовавшему на день представления ГТД (ст. 2 Закона № 313 и ст. 2 Закона № 216);

- одновременно по двум ставкам - в процентах к обороту с продажи и в твердых суммах с единицы товара - на сегодняшний день только для импортируемых в Украину табачных изделий (ст. 1 Закона № 30). При этом в 2004 году размер налогового обязательства по акцизному сбору, исчисляемого по ставке в процентах к обороту с продажи, не может быть меньше одной трети установленной законодательством ставки АС на соответствующие табачные изделия в твердых суммах за 1 000 шт. (ст. 9 Закона № 1344).

Декларирование максимальных розничных цен
на подакцизные товары

Процедура декларирования импортером максимальных розничных цен на ввозимый товар предусмотрена ст. 6 Декрета № 18-92 и Приказом № 551. Предприятия-импортеры должны представить в таможню декларацию об установлении максимальных розничных цен на подакцизные товары (далее - Декларация), где помимо максимальных розничных цен на все ввозимые подакцизные товары следует указать дату, с которой эти цены вводятся.

Декларация представляется в ГТСУ на бумажных и магнитных носителях не позднее чем за пять календарных дней до момента введения цен. В свою очередь, применение максимальных цен начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем представления Декларации.

На бумажных носителях декларация подается в двух экземплярах:

- первый экземпляр остается в таможенном органе по месту декларирования;

- второй экземпляр с отметкой о дате приема и регистрационным номером, заверенный печатью органа декларирования, возвращается предприятию-декларанту.

Отметим некоторые особенности, предусмотренные Приказом № 869.

Вместе с Декларацией импортер может представить сопроводительный лист за подписью руководителя предприятия-импортера, в котором указана информация относительно введения импортером максимальных розничных цен согласно Декларации.

После принятия Декларации таможня передает в налоговый орган в течение двух рабочих дней копию Декларации с отметкой о дате регистрации и указанием регистрационного номера.

В принятии Декларации предприятию может быть отказано только в двух случаях:

- либо Декларация представлена позднее чем за пять календарных дней до момента введения установленной в ней максимальной розничной цены;

- либо Декларация представлена в форме иной, чем утвержденная Приказом № 551, либо нарушен порядок ее заполнения.

При импорте подакцизных товаров предприятия-импортеры могут столкнуться с ситуацией, когда необходимо изменить сведения, указанные в Декларации. В этом случае подается новая Декларация, в ней указываются новые сведения о декларируемых товарах и дата, с которой действуют новые сведения. Изменить сведения, указанные в Декларации, можно не чаще чем один раз в месяц.

Уплачиваем

Момент уплаты

Контроль над правильностью исчисления и своевременностью уплаты АС при импорте подакцизных товаров осуществляют таможенные органы во время таможенного оформления (пп. 2.1.1 Закона № 2181).

Порядок уплаты АС при импорте регламентируется Положением № 111 и Инструкцией № 33. Предусмотрено, что предприятия-импортеры уплачивают АС в гривнях одновременно с уплатой таможенных сборов и пошлин. Фактом подтверждения уплаты АС является надлежащим образом оформленная ГТД.

Исключение - импорт табачных изделий и алкогольных напитков, так как в данном случае АС уплачивается в налоговый орган одновременно с покупкой марок АС задолго до таможенного оформления товаров. В этом случае документами, подтверждающими уплату АС, являются:

- заявка-расчет на получение марок акцизного сбора с отметкой налогового органа об уплате АС, который передается таможне;

- платежный документ с отметкой банка.

Сумму АС, которую следует уплатить таможенному органу или налоговому органу, импортер определяет самостоятельно, исходя из объемов ввозимых подакцизных товаров (продукции) по установленным ставкам (ст. 6 Декрета № 18-92).

Предварительное декларирование

Уплате АС предшествует процедура предварительного декларирования товаров, предусмотренная для импортеров Постановлением № 390. Перечень товаров, которые декларируются, приведен в Положении № 129. Импортер должен представить в таможенный орган назначения предварительную декларацию (далее - ПД) и по своему выбору применить один из указанных в Положении № 129 методов обеспечения доставки товаров.

Самый распространенный метод обеспечения доставки товаров - денежный залог, который вносится на депозитный счет таможенного органа назначения в размере обязательных таможенных платежей, в том числе и АС, установленных для ввозимых товаров в режиме свободного обращения на таможенной территории Украины.

Заметим, что на момент таможенного оформления товаров могут произойти изменения:

- если возросли ставки таможенных платежей (налогов, пошлин и сборов) или вырос курс валют, установленный НБУ, предприятие доплачивает разницу между суммами платежей, уплаченными в момент предварительного декларирования, и той суммой, которую необходимо уплатить на момент оформления ГТД;

- если курс валют НБУ уменьшился или ввезены товары в меньшем количестве, чем было заявлено в ПД, остатки денежных средств могут быть возвращены предприятию-импортеру на основании его заявления или зачтены в счет будущих таможенных платежей.

Основным условием снятия ПД с контроля является указание номера ПД в графе 40 ГТД.

Предприятия-импортеры при ввозе подакцизных товаров не уплачивают АС в случаях, предусмотренных ст. 5 Декрета № 18-92 и ст. 3 Закона № 329.

Рассмотрим на условном числовом примере начисление АС, когда одновременно применяются ставка в процентах к обороту с продажи и ставка в твердых суммах с единицы товара.

ПРИМЕР 1

Ввозится партия сигарет с фильтром. Общая стоимость товара по задекларированным максимальным розничным ценам - 30 000 грн. без НДС и АС; таможенная стоимость -20 000 грн.; количество сигарет - 100 000 шт., что составляет 5 000 пачек.

Размер платы за марки акцизного сбора для табачных изделий - 0,022 грн. за 1 марку (Постановление № 926).

Ставка АС в процентах к обороту с продажи - 5 %; ставка АС в твердых суммах -11,5 грн. за 1 000 шт.; ставка ввозной пошлины - 5 евро за 1 000 шт.

Курс НБУ за 1 евро на дату таможенного оформления - 6,35 грн.

1. Произведем расчет суммы АС, подлежащей уплате в бюджет одновременно с приобретением марок АС.

По ставке в твердых суммах:

Са = 11,5 грн. : 1 000 шт. х 100 000 шт. = 1 150 грн.

Одна треть ставки составляет 383,33 грн. (1 150 грн. : 3).

По ставке в процентах к обороту с продажи:

Са = 30 000 грн. х 5 % = 1 500 грн.

Таким образом, предприятие уплачивает АС в бюджет двумя платежами в размере 1 150 грн. и 1 500 грн. Одновременно предприятие приобретает акцизные марки на сумму 110 грн. (5 000 пачек х 0,022 грн.).

Внимание! В случае если сумма АС, исчисленная по ставке в процентах к обороту с продажи, окажется меньше, чем одна треть суммы, исчисленной по ставке в твердой сумме, то в 2004 году предприятие должно уплатить в бюджет АС по ставке в процентах к обороту в размере одной трети суммы, исчисляемой по твердой ставке.

2. Сравним таможенную стоимость ввозимого товара с учетом суммы ввозной пошлины с его стоимостью по задекларированным максимальным розничным ценам - для уточнения базы обложения АС по ставке в процентах к обороту с продажи.

Сумма ввозной пошлины - 3 175 грн. (5 евро : 1 000 шт. х 100 000 шт. х 6,35 грн.).

Сумма таможенной стоимости ввозимых табачных изделий с учетом ввозной пошлины составляет 23 175 грн. (20 000 грн. + 3 175 грн.), то есть меньше стоимости, определенной по задекларированным максимальным розничным ценам, без НДС и АС (30 000 грн).

Таким образом, база обложения акцизным сбором не изменилась и предприятию не надо производить доплату в бюджет.

Внимание! В случае если стоимость ввозимой партии по задекларированым максимальным розничным ценам без НД и АС окажется меньше таможенной стоимости товара с учетом ввозной пошлины, базой обложения акцизным сбором будет сумма таможенной стоимости с учетом ввозной пошлины. Тогда предприятие должно будет сделать перерасчет и доплатить в бюджет сумму АС по ставке в процентах к обороту с продажи.

Уплачиваем АС по давальческим договорам

Подакцизные товары могут ввозиться в Украину в качестве готовой продукции украинского заказчика и/или давальческого сырья иностранного заказчика. В таких случаях предприятия обязаны руководствоваться нормами Закона № 327 и других действующих нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок проведения операций с давальческим сырьем во внешнеэкономической деятельности. Рассмотрим оба варианта.

Следует иметь в виду, что Постановлением № 1099 предусмотрен перечень подакцизных товаров, которые запрещено ввозить на таможенную территорию Украины в качестве давальческого сырья.

Подакцизные товары ввозятся иностранным заказчиком на таможенную территорию Украины в качестве давальческого сырья

Данное сырье облагается ввозной пошлиной, налогами и сборами согласно действующему законодательству Украины. Уплата указанных таможенных платежей, в том числе и АС, производится украинским исполнителем путем выдачи простого векселя налоговому органу по своему местонахождению. Вексель может быть выдан на срок, в течение которого осуществляется переработка давальческого сырья, но не более чем на 90 дней. Вексель погашается после представления украинским исполнителем в налоговый орган по своему местонахождению копии вывозной ГТД с отметкой таможни, которая занималась оформлением вывоза продукции, изготовленной из такого сырья, о фактическом пересечении готовой продукцией таможенной границы Украины.

За часть давальческого сырья или готовой продукции, полученной в оплату исполнения работ, украинский исполнитель уплачивает ввозную пошлину, налоги и сборы, как при ввозе товаров.

Ввозится украинским заказчиком готовая продукция, в том числе подакцизный товар, изготовленный из давальческого сырья заказчика.

При таможенном оформлении такой продукции украинский заказчик уплачивает ввозную пошлину, налоги и сборы, в-том числе и АС, как при импорте товаров. Применяются меры нетарифного регулирования (п. 5.15 Закона № 327).

Отражаем в учете

Бухгалтерский учет

В зависимости от того, где будут использоваться импортируемые подакцизные товары и будут ли они соответствовать определению запасов или основных фондов, уплаченная предприятием-импортером сумма АС будет включаться:

- либо в первоначальную стоимость запасов согласно п. 9 П(С)БУ 9 "Запасы";

- либо в первоначальную стоимость объекта основных средств в соответствии с п. 8 П(С)БУ 7 "Основные средства".

Рекомендации к отчетности

Отражение акцизного сбора в финансовой отчетности предприятий - импортеров подакцизных товаров имеет свои особенности.

1. Например, если предприятия - производители подакцизных товаров сумму АС, уплаченную с реализации подакцизных товаров, указывают отдельной строкой в статье "Акцизный сбор" (стр. 020) ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах", то предприятия-импортеры уплаченный импортный АС отдельной суммой не указывают. Сумму АС они отражают в статьях финансовой отчетности в составе других показателей - в зависимости от того, были реализованы импортные товары или нет:

- если импортные подакцизные товары или готовая продукция, изготовленная из них, были реализованы до наступления даты баланса, то данный платеж в составе первоначальной стоимости запасов включается в статью "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)" (стр. 040) ф. № 2 "Отчет о финансовых результатах";

- если такие товары не были реализованы и находятся в остатках на дату баланса, то сумма АС, уплаченная при их ввозе и включенная в состав первоначальной стоимости, отражается в зависимости от места и целей использования таких запасов в статье "Запасы" ф. № 1 "Баланс" в строках 100, 120, 130, 140.

2. Если на дату баланса сумма АС уже уплачена в бюджет, но импортные алкогольные напитки и табачные изделия еще не получены и не оприходованы, так как не оформлена ГТД, то данная сумма включается в состав статьи "Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом" (стр. 170) ф. № 1 "Баланс".

Если сумма АС уплачена на счета таможни в момент предварительного декларирования как обеспечение доставки подакцизных товаров, а на дату баланса такие товары еще не получены и не оформлена ввозная ГТД, то сумма АС отражается в составе статьи "Дебиторская задолженность по выданным авансам" (стр. 180) ф. № 1 "Баланс".

Налоговый учет

Сумма АС, уплаченная при таможенном оформлении подакцизных товаров, включается в состав валовых расходов на основании пп. 5.2.5 Закона о прибыли.

Рассмотрим на условном числовом примере порядок отражения в учете предприятия суммы АС, уплаченной при импорте транспортного средства.

ПРИМЕР 2

Украинское предприятие приобрело по договору купли-продажи у предприятия-нерезидента транспортное средство, которое будет использоваться как объект основных средств. Стоимость транспортного средства составляет 20 000 евро. Данное транспортное средство классифицируется по коду УКТВЭД 87 03 21, рабочий объем двигателя -1 000 куб. см.

При таможенном оформлении были уплачены таможенные платежи, определенные согласно заявленному коду:

- таможенный сбор - 0,2 % от таможенной стоимости товара;

- ввозная пошлина - 0,6 евро за 1 куб. см;

- акцизный сбор - 0,2 евро за 1 куб. см; - НДС - 20 %.

Условный курс НБУ за 1 евро составил:

- на дату предварительного декларирования -6,35 грн.;

- на дату таможенного оформления в режиме свободного обращения - 6,4 грн.

(евро/грн.)

Перечень документов

1. Закон № 30 - Закон Украины от 06.02.96 г. № 30/96-ВР "О ставках акцизного сбора на табачные изделия", с изменениями.

2. Закон № 216 - Закон Украины от 24.05.96 г. № 216/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства", с изменениями.

3. Закон № 178 - Закон Украины от 07.05.96 г. № 178/96-ВР "О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки", с изменениями.

4. Закон № 313 - Закон Украины от 11.07.96 г. № 313/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)".

5. Закон № 327 - Закон Украины от 15.09.95 г. № 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях",

6. Закон № 1344 - Закон Украины от 27.11.03 г. № 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год", с изменениями.

7. Закон № 1801 - Закон Украины от 17.06.04 г. № 1801-IV "О внесении изменений в Закон Украины о Государственном бюджете Украины на 2004 год".

8. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями.

9. Декрет № 18-92 - Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 18-92 "Об акцизном сборе", с изменениями.

10. Постановление № 390 - постановление КМУ от 29.03.02 г. № 390 "О ввозе на таможенную территорию Украины отдельных видов товаров".

11. Постановление № 1099 - постановление КМУ от 25.08.04 г. № 1099 "О запрещении ввоза на таможенную территорию Украины спирта этилового неденатурированного украинского происхождения и реализации готовой продукции по операциям с давальческим сырьем".

12. Приказ № 551 - приказ ГНАУ от 21.11.03 г. № 551/786 "Об утверждении формы декларации об установленных производителем и импортером максимальных розничных ценах на подакцизные товары, порядке ее составления и внесения дополнений в Порядок осуществления таможенными органами контроля за уплатой плательщиком НДС и акцизного сбора, которые уплачиваются при ввозе (пересылке) товаров и других предметов на таможенную территорию Украины".

13. Инструкция № 33 - Инструкция о порядке начисления акцизного сбора в случае ввоза товаров субъектами внешнеэкономической деятельности на таможенную территорию Украины, утвержденная приказом ГТСУ от 21.01.2000 г. № 33.

14. Положение № 111 - Положение о порядке начисления, сроках уплаты и представления расчета акцизного сбора, утвержденное приказом ГНАУ от 19.03.01 г. № 111, с изменениями.

15. Положение № 129 - Положение о порядке контроля за ввозом на таможенную территорию Украины отдельных видов товаров, утвержденное приказом ГТСУ от 28.02.03 г. № 129.

Ольга Орлова,
бухгалтер-эксперт “Баланс-Клуб”

Документи що посилаються на цей