Новогодний вечер
за счет валовых расходов

Учет затрат на проведение праздника. По общему правилу, установленному пп. 5.3.1 Закона о прибыли, затраты на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, организацию развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков не включаются в состав валовых расходов.

Исключением из правила являются расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков в рекламных целях (пп. 5.4.4 Закона о прибыли). Иными словами, существует возможность отнесения затрат на празднование Нового года на валовые расходы в случае, если удастся их связать с рекламной деятельностью предприятия (оформить как представительские). Еще конкретнее - для включения "новогодних" затрат в валовые расходы необходимо, чтобы были выполнены два условия:

- по итогам деятельности прошлого года у предприятия должна быть прибыль, так как на валовые расходы можно отнести сумму, не превышающую 2 % налогооблагаемой прибыли налогоплательщика за предыдущий отчетный год. Это ограничение действует и при определении налогового кредита по НДС, так как согласно пп. 7.4.1 Закона об НДС в налоговый кредит включается сумма НДС, соответствующая стоимости товаров (работ, услуг), включаемой в состав валовых расходов;

- праздник должен быть организован в целях рекламы деятельности предприятия.

Определение рекламы дает Закон № 270: это информация о лице или товаре, распространяемая в какой-либо форме и каким-либо способом для формирования и поддержания осведомленности потребителей рекламы и их интереса к таким лицам или товару. Как видим, в определении рекламы есть два ключевых момента - информация и потребитель. А так как праздники по традиции не обходятся без приглашенных коллег из других фирм, хозяевам остается только документально подтвердить, что эти люди приглашены для ознакомления с деятельностью предприятия, то есть для получения информации, которая предоставляется им в рекламных целях.

Для подтверждения рекламной направленности праздника оформляются следующие документы:

- письменный приказ руководителя предприятия о проведении праздника;

- программа проведения праздничного приема;

- плановая смета расходов;

- отчет о проведенном праздничном приеме;

- отчет о фактических расходах.

Ни одним действующим нормативным документом не установлены ограничения по поводу того, где должен проходить праздник, кто может принимать в нем участие, какой должна быть программа. Нет и ограничений относительно меню. Поэтому состав расходов зависит от фантазии и возможностей каждого предприятия.

Примерный перечень расходов может быть следующим:

- аренда помещения;

- оформление зала;

- стол;

- услуги приглашенного ведущего, музыкантов, других артистов;

- приобретение призов и подарков приглашенным лицам;

- транспортное обслуживание.

Обычно для проведения праздника снимается помещение. При этом либо оформляется договор аренды, либо затраты на аренду помещения включаются предприятием общественного питания в стоимость заказами тогда договор аренды не заключается.

Организация праздничного вечера не является дополнительным благом для участников праздника (сотрудников и приглашенных коллег) и не облагается налогом с доходов физических лиц, так как расходы на организацию и проведение праздника носят обезличенный характер и невозможно определить размер дохода каждого конкретного лица. Такого же мнения придерживается и ГНАУ (письмо от 26.08.04 г. № 7335/6/17-3116).

Порядок расчетов с приглашенными артистами. Порядок расчетов зависит от статуса артиста:

- если артисты - наемные работники юридического лица, то в обычном порядке оплачиваются услуги такого юридического лица;

- если артисты - физические лица - СПД, которые предъявляют свидетельство плательщика единого налога или платежное поручение об уплате авансовых взносов по НДФЛ, предприятие не должно удерживать НДФЛ при оплате услуг таких артистов;

- если артисты - физические лица - не СПД, то, заключив с ними договоры гражданско-правового характера, предприятие при выплате доходов обязано удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Если доход начислен, но не выплачен, налог необходимо перечислить в бюджет в сроки, установленные для месячного налогового периода (пп. 4.2.1 и 8.1.2 Закона № 889). При выплате вознаграждения таким физическим лицам предприятие также обязано начислить и уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд (ст. 19 Закона № 1058).

Подарки и призы. Программой праздника может быть предусмотрена раздача подарков всем присутствующим или в виде поощрения определенным лицам, а также розыгрыш призов в ходе конкурсов. Налогообложение подарков и призов существенно различается.

Призы и выигрыши, полученные по итогам конкурса или розыгрыша, облагаются НДФЛ по удвоенной ставке 26 % (п. 7.3 Закона № 889). Кроме того, приз - это доход, полученный физическим лицом в неденежной форме, то есть сумма облагаемого дохода должна определяться с применением "натурального" коэффициента исходя из обычной цены приза (п. 3.4 Закона № 889). Обычная цена определяется предприятием с учетом НДС и акцизного сбора (если товар подакцизный). Полученная сумма умножается на коэффициент, рассчитанный по следующей формуле: К = 100 : (100 - 26) = = 1,351. Налоговым агентом при этом является предприятие, начисляющее доход в виде приза.

Получение подарков от работодателя можно оформить разными способами - соответственно будет разным и налогообложение. В любом случае не предусмотрено удерживать налог с доходов физических лиц по удвоенной ставке. Подарки, которые дарятся не сотрудникам предприятия, в 2004 году налогом с доходов не облагаются.

Таким образом, в ходе рекламной акции, которой является ваш праздник, целесообразнее - в части НДФЛ - включить в программу вечера раздачу подарков, а не розыгрыш призов.

При этом предприятию следует помнить, что согласно пп. 7.4.3 Закона о прибыли при раздаче подарков должен быть увеличен валовой доход -на стоимость подарков, определенную по обычным ценам.

В бухгалтерском учете расходы на проведение праздника отражаются на счете 93 "Расходы на сбыт", поскольку целью мероприятия является презентация и продвижение продукта деятельности предприятия (п. 19 П(С)БУ 16 "Расходы").

Сумма НДС, которая приходится на затраты, включаемые в валовые расходы, отражается по дебету счета 641. Сумма НДС, не включаемая в налоговый кредит, учитывается на счете 93.

Пример оформления документов и
отражения в учете расходов на праздник

ООО "Снегопад" в целях продвижения и реализации новой продукции приглашает на праздничный прием представителей ООО "Ялынка" в количестве 10 человек.

Уважаемый Василий Васильевич!

С целью установить партнерские отношения руководство ООО "Снегопад" имеет честь пригласить Вас и Ваших коллег (10 человек) принять участие в празднике, который состоится 29 дека6ря 2004 года по адресу пр. Кирова, 10, комплекс "Метель". В ходе приема вы сможете ознакомиться с продукцией, реализуемой нашим предприятием, и принять решение о возможности взаимовыгодного сотрудничества.

Н. Морозов, исполнительный директор

Приказ № 9 2004

В целях рекламирования новой продукции предприятия и установления партнерских отношений с представителями ООО "Ялынка" приказываю:

1. Организовать проведение переговоров с сотрудниками ООО "Ялынка" (10 человек) 29.12.04 г. по адресу г. Днепропетровск, пр. Кирова. 10.

2. Начальнику отдела кадров Зайченко О. П. до 21.12.04 г. составить список работников предприятия в количестве 10 человек, которые будут принимать участие в праздничном приеме представителей ООО "Ялынка", и подать мне на согласование.

3. Заместителя директора Новогоднего И. А. назначить ответственным за проведение переговоров с представителями ООО "Ялынка".

4. Начальника отдела кадров Зайченко О. П. назначить ответственным за составление программы праздника, приглашение артистов, а также организацию и проведение праздника. Программу праздника представить мне на утверждение в срок до 22.12.04 г.

5. Главному бухгалтеру Балансовой А. Б. до 24.12.04 г. составить смету расходов и представить мне на утверждение.

Программа проведения праздничного приема представителей
ООО "Ялынка"29.12.04 г.

Смета расходов на проведение праздничного приема
представителей ООО "Ялынка" 29.12.04 г.

(согласно приказу от 17.12.04 г. № 2004)

Главный бухгалтер Балансова А. Б.

ОТЧЕТ
о проведенных переговорах с
представителями ООО "Ялынка"

Во исполнение приказа от 17.12.04 г. № 2004 организован и проведен праздничный прием представителей ООО "Ялынка" 29.12.04 г. В ходе встречи представители были ознакомлены с новой продукцией ООО “Снегопад". В результате приема между ООО "Ялынка" и ООО "Снегопад" заключен договор купли-продажи № 518 от 29.12.04 г.

Заместитель директора
Новогодний И.А.

Отчет о фактических расходах на праздничный прием
представителей ООО "Ялынка" 29.12.04 г.

Предположим, что налогооблагаемая прибыль ООО "Снегопад" за прошлый год составила 250 000 грн. Расходы на организацию и проведение праздничного приема - 4 960 грн. (в т. ч. НДС - 660 грн.). Рекламные акции в текущем году еще не проводились.

В таком случае всю сумму затрат на проведение праздника можно отнести на валовые расходы, так как двухпроцентный лимит, составляющий 5 000 грн. (250 000 х 2 %), не превышен. В налоговый кредит включается вся сумма НДС в составе понесенных расходов.

(грн.)

Перечень документов

1. Закон о системе налообложения - Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII "О системе налогообложения", с изменениями.

2. Закон № 270 - Закон Украины от 03.07.96 г. № 270/96 "О рекламе".

3. 3акон № 504 - Закон Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР "Об отпусках", с изменениями.

4. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

5. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании".

6. Закон № 2117 - Закон Украины от 30.11.2000 г. № 2117-III "Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков".

7. Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением", с изменениями.

8. Закон № 3356 - Закон Украины от 01.07.93 г. № 3356-XII "О коллективных договорах и соглашениях".

9. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII, с изменениями.

10. Постановление № 106 - постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 17.09.04 г. № 106 "О финансировании Фондом мероприятий по приобретению новогодних подарков в 2004 году".

11. Приказ № 500 - приказ ГНАУ от 30.08.04 г. № 500 "О внесении изменений в приложение к порядку заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога".

12. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5.

13. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.

14. Инструкция № 80 - Инструкция о порядке учета налогоплательщиков, утвержденная приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80, с изменениями.

15. Порядок № 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

16. Порядок № 439 - Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.01 г. № 439.

17. Порядок № 451 - Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.

18. Порядок № 1266 - Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.

19. Положение № 232 - Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 232, с изменениями.

20. Письмо № 1852 - письмо Пенсионного фонда Украины от 27.02.04 г. № 1852/04.

Ольга Рыжова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей