Комментарий к приказу ГНА Украины
от 20.09.2004 г. № 544
Хорошо забытое новое,
или очередное положение о проведении проверок
Вот и появилось еще одно положение о проведении проверок, на этот раз состояния сохранности активов налогоплательщика, которые находятся в налоговом залоге. Хорошо это или плохо? С одной стороны, любая проверка всегда создает определенный дискомфорт, а с другой - если уж ревизию проводят, то лучше, чтобы все было нормативно урегулировано.
Наверное, главный вопрос, возникающий при появлении подобного документа, - законны ли такие проверки?
Ответ положительный - право на такое инспектирование закреплено пп. 8.6.5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000г. № 2181 -III (далее - Закон № 2181). Правда, ни слова о таких проверках мы не найдем в документе, регулирующем сегодня основы проведения любых ревизий, - Указе Президента "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г. № 817/98. Впрочем, данный факт вряд ли помешает их проводить, ведь основания для этого закреплены Законом N 2181.
Теперь перейдем к содержанию Положения о проведении проверок состояния сохранения активов налогоплательщика, которые находятся в налоговом залоге (далее - Положение). Как вы уже догадались, оно заинтересует только те предприятия, имущество которых находится в налоговом залоге, -должников перед бюджетом или не подавших вовремя декларации, расчеты, на основании которых начисляют и уплачивают налоги и сборы (обязательные платежи) (см. пп. 8.2.1 Закона № 2181). Тем, чье имущество свободно от налогового залога, такие проверки не грозят. Кстати, в силу того, что налоговый залог возникает автоматически с первого рабочего дня, следующего после нарушения срока уплаты обязательного платежа (независимо от суммы долга) или срока подачи декларации (расчета), налогоплательщик может и не подозревать, что его имущество уже "налогозаложено". А он тем временем может непреднамеренно совершить нарушение, например, продав без согласования с налоговиками объект основных средств. Поскольку от налогового залога никто не застрахован, ознакомиться с Положением полезно всем.
Итак, главное действующее лицо такой ревизии - налоговый управляющий, которого назначает руководитель (выполняющий обязанности руководителя) органа государственной налоговой службы (см. п. 3 Положения о назначении, освобождении и компетенции налогового управляющего, утвержденного приказом ГНАУ от 02.08.01 г. № 312). Кроме того, что налоговый управляющий будет проверять, он должен еще и выступать инициатором проведения такой проверки, поскольку до ее начала он подает руководителю (или заместителю) налогового органа представление, обосновывающее ее необходимость. Как вы понимаете, если у налогового управляющего нет сомнений в законности действий вашего предприятия при отчуждении активов, сама проверка вряд ли возможна - для нее нет оснований.
Кроме этого, как сказано в Положении, налоговый управляющий должен предварительно уведомить вас о ее начале письменно - по факсу, телеграммой, письмом или другим способом. Что такое "предварительно" и что это за "другой способ", Положение, к сожалению, не разъясняет. Осмелимся утверждать, что "предварительно" - означает до начала проверки, а "другой способ" - в любом случае должен быть переданной вам официальной бумагой, которая должна быть оформлена по образцу, приведенному в приложении 1 к Положению.
Помимо временной нечеткости ключевого слова "предварительно", несколько портит картину то, что уведомление о проведении проверки состояния сохранности активов попало в перечень документов, обязательных к предъявлению налогоплательщику при ее проведении. Будем надеяться , что это просто дублирование одного и того же документа и одновременного предъявления уведомления о проверке и ее начала ГНАУ не предусматривала. Иначе теряют смысл письма, телеграммы, факсы и пр.
Мы намеренно заостряем ваше внимание на, казалось бы, таких незначительных моментах. Поверьте, они могут сыграть важную роль, ведь если налоговый управляющий не будет соблюдать требований Положения, налогоплательщик может не допустить его проводить проверку (п. 3.10 Положения).
Идем дальше. Итог любой проверки - акт. Его форма приведена в приложении 2 к Положению, а содержание весьма лаконично. Любопытна должность лица, подписывающего акт со стороны предприятия: "Представитель налогоплательщика". В классической форме акта проверки (см. приказ ГНАУ от 31.01.03 г. № 50) подписантами от предприятия значатся руководитель и главный бухгалтер. Однако не стоит думать, что акт может подписать и уборщица. При всем уважении к этой профессии это должно быть лицо, уполномоченное подписывать подобные документы владельцами предприятия или субъектом предпринимательской деятельности.
И последнее. Если при проверке выявят нарушения правил отчуждения активов, возможен их арест (см. абз. "а" пп. 9.1.2 Закона № 2181), а в случае отчуждения активов без согласования налогового органа (если оно необходимо) - штраф в размере суммы такого отчуждения, определенной по обычным ценам (пп. 17.1.8 Закона № 2181). Согласитесь, такое развитие событий крайне нежелательно и лучше до него не доводить.
“Все о бухгалтерском учете”, № 94 (1005), 11 октября 2004 г.