Новогодние детские подарки:
кто в роли деда мороза?

Подарки от неприбыльных организаций

Согласно Закону № 2117 (ст. 1) плательщик налога на прибыль может рассчитывать на определенные льготы по налогообложению при выполнении таких условий:

1. Денежные средства на проведение новогодних и рождественских праздников для детей и подростков, на приобретение детских праздничных подарков будут перечислены таким налогоплательщиком неприбыльным учреждениям и организациям. Заметим, что перечень таких учреждений и организаций ограничен. Это могут быть исключительно:

- органы государственной власти;

- органы местного самоуправления;

- общественные (в том числе профсоюзные) организации;

- созданные этими учреждениями и организациями заведения образования, здравоохранения и культуры, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов (далее - неприбыльные учреждения и организации).

2. Перечисление средств, а также выдача праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия будут осуществлены в период с 1 декабря 2004 года по 15 января 2005 года (в период ежегодного действия Закона № 2117).

3. Детский новогодний подарок будет состоять исключительно из кондитерских изделий и игрушек отечественного производства и фруктов общей стоимостью не более 1 НМДГ (17 грн.). Стоимость же билетов на новогодне-рождественские мероприятия не ограничена.

При выполнении указанных условий налогообложение детских новогодних подарков будет следующим.

Налог на прибыль. Перечисленные плательщиком налога на прибыль денежные средства включаются в состав его валовых расходов в размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода (ст. 1 Закона № 2117).

Не забудьте, что при перечислении средств в период с 1 по 31 декабря 2004 года включительно предельный размер валовых расходов (4 %) следует определять исходя из налогооблагаемой прибыли за 2003 год (для тех предприятий, которые отчитываются по результатам года, например, сельскохозяйственные) или же исходя из налогооблагаемой прибыли за 11 месяцев 2004 года (для предприятий, представивших декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев). Если же средства будут перечислены в период с 1 по 15 января 2005 года - исходя из налогооблагаемой прибыли за 2004 год (для всех предприятий).

Как успели догадаться наши читатели, валовые расходы не смогут увеличить те предприятия, которые сработали в предыдущем отчетном периоде с убытками, "по нулям" или же являются вновь созданными и соответственно не имеют налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода. Кроме того, "не светят" валовые расходы и налогоплательщикам, которые в предыдущем или нынешнем отчетном периоде уплачивали единый налог.

Рекомендации к отчетности

В декларации по налогу на прибыль перечисленные денежные средства отражаются как прочие расходы в строке 04.12 "Прочие расходы, кроме определенных в 04.1 - 04.11".

НДС. В данном случае отсутствует необходимость уплачивать НДС как для предприятия, перечисляющего денежные средства, так и для неприбыльной организации, непосредственно закупающей детские новогодние подарки (ст. 3 Закона об НДС, ст. 2 Закона № 2117).

НДФЛ. Согласно Закону № 2117 (ст. 3) стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных детьми от указанных выше неприбыльных учреждений и организаций, "...не включается в совокупный налогооблагаемый доход..." их родителей.

Считаем, что указанная норма является освобождением от уплаты НДФЛ и в нынешнем году, несмотря на то, что с 01.01.04 г. Законом № 889 вместо "совокупного налогооблагаемого дохода" введено понятие "общий налогооблагаемый доход". Суть льготы (освобождение от налогообложения стоимости подарков) от этого не изменилась. Кроме того, напомним, что Закон № 2117 был принят "...как исключение из общих положений, установленных частью третьей статьи 1 Закона Украины "О системе налогообложения".

Рекомендации к отчетности

Суммы, перечисленные в период с 1 по 31 декабря 2004 года включительно, предприятие не отражает в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за IV квартал 2004 года, поскольку оно не является по таким выплатам налоговым агентом (п. 1.2 Порядка № 451). В то же время если предприятие перечислит средства в период с 1 по 15 января 2005 года, то их уже необходимо будет отразить в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за I квартал 2005 года (как того требует Приказ № 500).

Страховые взносы. Отсутствует объект для начисления и удержания всех страховых взносов, поскольку стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников не относится к фонду оплаты труда (п. 3.23 Инструкции № 5) и не облагается НДФЛ (ст. 3 Закона № 2117 ).

Документальное оформление. Для того чтобы иметь возможность минимизировать налогообложение, воспользовавшись нормами Закона № 2117, советуем запастись следующими документами:

- договором, заключенным с учреждением или организацией из перечня, приведенного в ст. 1 Закона № 2117 (о проведении детских новогодних и рождественских праздников и выдаче подарков);

- копией Решения* о занесении получателя денежных средств в Реестр неприбыльных организаций (учреждений) или копией его справки ф. № 4-ОПП, в которой также предусмотрено указывать неприбыльный статус**;

- приказом руководителя предприятия о перечислении целевых средств неприбыльному учреждению или организации;

- ксерокопиями свидетельств о рождении детей.

ПРИМЕР 1

Предприятие заключило договор с учреждением культуры - театром, который содержится за счет местного бюджета и включен ГНАУ в реестр неприбыльных организаций (учреждений). Предмет договора - проведение новогоднего праздника для 38 детей работников с выдачей подарков. Для этих целей предприятие 15.12.04 г. перечислило театру 874 грн. Билеты на праздник получены 17.12.04 г. и выданы родителям. Стоимость каждого подарка (кондитерские изделия и игрушки отечественного производства) составляет 15 грн. Налогооблагаемая прибыль предприятия за 11 месяцев 2004 года - 45 000 грн. (4 % от налогооблагаемой прибыли это 1 800 грн.).

(грн.)

Подарки от Фонда социального страхования

Порядок приобретения в 2004 году детских новогодних подарков за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности утвержден Постановлением № 106.

В соответствии с указанным нормативным документом исполнительная дирекция Фонда вначале организует и проводит торги (тендер) на предмет закупки детских новогодних подарков. Затем за счет средств Фонда приобретает подарки у поставщиков - победителей торгов (в соответствии с заявками отделений Фонда) и распределяет подарки по регионам. Далее правления отделений Фонда распределяют подарки в регионе, а исполнительные дирекции и рабочие органы отделений Фонда - среди страхователей. Предприятия-страхователи, получив подарки, раздают их детям работников***.

При этом следует учесть, что:

- детский новогодний подарок за счет средств Фонда - это кондитерские изделия отечественного производства общей стоимостью до 9 грн. (с учетом расходов на погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку);

- получателями таких подарков могут быть исключительно дети в возрасте до 14 лет, которые являются членами семей застрахованных лиц.

Заметим, что получить подарки для своего ребенка могут оба родителя, даже если они работают на одном предприятии.

Налогообложение. Выдача детских новогодних подарков является одним из видов материального обеспечения и социальных услуг (по сути это страховая выплата), осуществляемого за счет средств Фонда (п. 1 Постановления № 106; п. 6 ст. 34 Закона № 2240). Предприятие же является всего лишь передаточным звеном в цепочке вручения подарков, поскольку оплачиваются они за счет средств Фонда и именно Фонд является фактическим источником выдачи подарков (это прямо следует из Постановления № 106).

Исходя из вышесказанного, делаем вывод: выдавая подарки за счет соцстраха, предприятие может не вспоминать об НДС, налоге на прибыль, страховых взносах и НДФЛ****.

Рекомендации к отчетности

Поскольку предприятие само не несет расходов на приобретение новогодних подарков (их предоставляет Фонд), то такие выплаты не отражаются ни в Налоговом расчете ф. № 1ДФ, ни в Отчете № Ф4-ФССзТВП.

Документальное оформление. 1. Для того чтобы получить новогодние подарки, предприятию-страхователю нужно составить и передать в Фонд:

- списки детей работников в возрасте до 14 лет (с указанием дат их рождения);

- письмо-заявление с просьбой выделить требуемое количество новогодних подарков для выдачи малолетним детям работников.

2. Доверенное лицо предприятия предъявит доверенность и получит в соответствии с накладной от Фонда требуемое количество подарков.

3. Для того чтобы выдать детские новогодние подарки, следует оформить:

- приказ руководителя предприятия о выдаче таких подарков за счет средств Фонда;

- решение комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о выдаче новогодних подарков малолетним детям работников в соответствии с утвержденным ранее списком;

- ведомость выдачи новогодних подарков с подписями родителей, получивших их для своих детей;

- акт о списании подарков.

Кроме того, соберите ксерокопии свидетельств о рождении детей.

ПРИМЕР 2

Предприятие 20.12.04 г. получило от рабочего органа Фонда 150 детских новогодних подарков общей стоимостью 1 200 грн. Стоимость каждого подарка (кондитерские изделия отечественного производства) составляет 8 грн. Подарки выданы родителям.

(грн.)

Подарки за счет собственных средств
предприятия

Предприятие может принять решение о самостоятельном приобретении подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей работников. Бесспорное преимущество данного варианта состоит в том, что ни стоимость таких подарков, ни их состав законодательством не ограничены. Недостаток - налогообложение указанных выплат придется осуществлять "по полной программе".

Налог на прибыль. Сумма средств, израсходованных на приобретение детских новогодних подарков и билетов на елку, не может быть отнесена к составу валовых расходов, так как понесенные затраты не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Никаких льгот в данном случае законодательством не предусмотрено. При этом согласно пп. 7.4.3 Закона о прибыли при раздаче подарков предприятием должен быть увеличен валовой доход исходя из обычных цен.

НДС. Предприятие не имеет права на налоговый кредит, поскольку стоимость подарков и билетов (далее - подарки) не относится к составу валовых расходов (пп. 7.4.1 Закона об НДС).

В то же время операции по безвозмездному предоставлению товаров (в том числе в виде подарков) с точки зрения Закона об НДС являются поставкой товаров (п. 1.4). Поэтому нужно будет начислять налоговые обязательства по НДС на стоимость подарков, определенную исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п. 4.2).

НДФЛ. Предоставление работодателем подарков своим работникам (в данном случае - их детям) классифицируется как дополнительное благо (п. 1.1 Закона № 889) и включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода работника (пп. "е" пп. 4.2.9 этого же Закона).

Кроме того, согласно п. 3.4 Закона № 889 объект налогообложения следует рассчитывать исходя из обычной цены подарка, увеличенной на сумму НДС***** и умноженной на повышающий коэффициент, равный 1,1494.

Рекомендации к отчетности

Налогооблагаемые доходы в виде новогодних подарков должны быть отражены в Налоговом расчете ф. № 1ДФ под кодом признака дохода 09.

Для того чтобы в 2004 году из стоимости подарков не удерживать НДФЛ, можно воспользоваться одним из нижеприведенных вариантов.

Вариант 1. На основании пп. 9.7.3 Закона № 889 оформить выдачу детских праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия как нецелевую благотворительную помощь. При этом должны быть соблюдены следующие требования:

- совокупный размер такой помощи за 2004 год не может превышать размера "минимального прожиточного уровня", установленного на 1 января этого года;

- размер заработной платы работника (родителя) за тот месяц, за который начисляется доход в виде подарка, не должен превышать 510 грн.

Вариант 2. Оформить выдачу детских новогодних подарков таким образом, чтобы избежать возможности персонификации получателей таких доходов (например, в приказе руководителя предприятия указать, что "детские новогодние подарки будут розданы на новогоднем празднике детям - участникам такого праздника" и т. д.). Если отсутствует персонификация получателей дохода, то и обязательств по НДФЛ не возникает (ГНАУ с таким выводом согласна, см. письмо от 26.08.04 г. № 7335/6/17-3116).

Вариант 3. Выдать новогодние подарки детям работников предприятия за счет средств профсоюза. Выплаты в неденежной форме за счет таких средств, как указывает ГНАУ в своих письмах (ссылаясь на последний абзац пп. 4.2.9 Закона № 889), не облагаются НДФЛ в 2004 году (см., например, письма от 13.04.04 г. № 6391/7/17-3117; от 15.04.04 г. № 184/2/17-3110; от 05.05.04 г. № 3523/6/17-3116). По нашему мнению, в данной ситуации можно воспользоваться нормой пп. "а" пп. 4.3.5 Закона № 889, согласно которой не подлежат обложению НДФЛ выплаты, осуществляемые профсоюзами в пользу членов такого профсоюза в случаях, предусмотренных законом.

Страховые взносы. Отсутствует объект для начисления и удержания всех страховых взносов, поскольку стоимость подарков и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников не относится к фонду оплаты труда и не является выплатой, осуществляемой по договору гражданско-правового характера за выполнение работ (услуг) (п. 3.23 Инструкции № 5; Письмо № 1852).

Документальное оформление. В данном случае для выдачи детских новогодних подарков понадобятся:

- приказ руководителя предприятия о выдаче новогодних подарков детям работников предприятия;

- ведомость выдачи подарков с подписями родителей, получивших их для своих детей;

- ксерокопии свидетельств о рождении детей;

- акт о списании подарков.

ПРИМЕР 3

Предприятие 21.12.04 г. перечислило 1 350 грн. (в т. ч. НДС - 225 грн.) магазину игрушек и приобрело новогодние подарки для 45 детей своих работников. Подарки выданы 31.12.04 г.

(грн.)

_____________

* Форма Решения приведена в приложении № 2 к Положению № 232.

** Согласно приложению № 4 к Инструкции № 80.

*** Речь идет о тех работниках, которые работают по трудовым договорам (контрактам) по основному месту работы (п. 1 ст. 50 Закона № 2240).

**** Закон № 889 содержит прямую норму (пп. 4.3.1) о том, что страховые выплаты, получаемые налогоплательщиком из фондов ОГСС согласно закону, не являются объектом обложения НДФЛ.

***** Если предприятие является плательщиком НДС.

Перечень документов

1. Закон о системе налообложения - Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII "О системе налогообложения", с изменениями.

2. Закон № 270 - Закон Украины от 03.07.96 г. № 270/96 "О рекламе".

3. 3акон № 504 - Закон Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР "Об отпусках", с изменениями.

4. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

5. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании".

6. Закон № 2117 - Закон Украины от 30.11.2000 г. № 2117-III "Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков".

7. Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением", с изменениями.

8. Закон № 3356 - Закон Украины от 01.07.93 г. № 3356-XII "О коллективных договорах и соглашениях".

9. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII, с изменениями.

10. Постановление № 106 - постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 17.09.04 г. № 106 "О финансировании Фондом мероприятий по приобретению новогодних подарков в 2004 году".

11. Приказ № 500 - приказ ГНАУ от 30.08.04 г. № 500 "О внесении изменений в приложение к порядку заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога".

12. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от13.01.04 г. № 5.

13. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.

14. Инструкция № 80 - Инструкция о порядке учета налогоплательщиков, утвержденная приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80, с изменениями.

15. Порядок № 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

16. Порядок № 439 - Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.01 г. № 439.

17. Порядок № 451 - Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.

18. Порядок № 1266 - Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.

19. Положение № 232 - Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 232, с изменениями.

20. Письмо № 1852 - письмо Пенсионного фонда Украины от 27.02.04 г. № 1852/04.

Инна Шевченко,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей