Новогодние каникулы для работников

Дополнительный
оплачиваемый отпуск

Дополнительные льготы – на основании колдоговора. Согласно ст. 7 Закона № 3356 на предприятии могут устанавливаться любые дополнительные, по сравнению с действующим законодательством, льготы и гарантии, улучшающие положение работников. В частности, работникам может предоставляться дополнительный оплачиваемый отпуск.

Предприятие имеет право вводить другие (дополнительные) виды отпусков, которые не входят в систему отпусков, установленную Законом № 504 (основание - ст. 4 Закона № 504 и ст. 76 КЗоТ).

Установленные и согласованные между сторонами предприятия гарантии, компенсации, льготы и другие положения должны быть отражены в коллективном договоре. Здесь же закрепляется порядок предоставления и оплаты дополнительных льгот (в т. ч. - дополнительных отпусков), который предприятие также может разработать самостоятельно.

На основании положений, закрепленных в коллективном договоре, собственник предприятия имеет право предоставить дополнительный оплачиваемый отпуск работникам сверх продолжительности, установленной законодательством.

Такой дополнительный отпуск предоставляется всем работникам (или большинству - в зависимости от технологических процессов производства). Решение о предоставлении такого отпуска в определенное время фиксируется в приказе по предприятию (см. образец).

Приказ № 48

В связи с успешным выполнением производственных заданий 2004 года ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Объявить благодарность работникам всех подразделений предприятия.

2. В соответствии с п. 5 коллективного договора предоставить всем работникам списочного состава предприятия дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней на период с 27.12.04 г. по 09.01.05 г.

3. К работе приступить 10.01.05 г.

Приказ является основанием для оплаты дополнительного отпуска в порядке, закрепленном в колдоговоре. Например, оплата дней отпуска может производиться:

- в размере средней заработной платы работника (как при оплате ежегодного отпуска) или в размере его дневной ставки;

- как за рабочие дни, так и за календарные;

- сразу за все дни отпуска перед его началом (как при ежегодном отпуске) или частями в составе выплат за текущий месяц.

Оплата дополнительного отпуска – в составе ФОТ. Согласно Инструкции № 5 оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством) входит в фонд дополнительной заработной платы, которая, в свою очередь, является составной частью общего фонда оплаты труда предприятия.

Суммы оплаты дополнительного отпуска включаются в общий месячный налогооблагаемый доход работника в составе заработной платы в понимании Закона № 889. Согласно п. 1.1 этого Закона под термином "заработная плата" следует подразумевать также другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые налогоплательщику на основании трудового найма. На такие суммы начисляются и из них удерживаются все налоги и сборы, предусмотренные "зарплатными" законами.

Валовые расходы. Напомним, что согласно пп. 5.6.1 Закона о прибыли к составу расходов на оплату труда налогоплательщика относятся затраты на оплату труда физических лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях. Это затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрений, установленных по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобожденных от налогообложения согласно законодательству).

Иными словами, если дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам на основании коллективного договора, в котором зафиксирована договоренность сторон, предприятие имеет право отнести оплату такого отпуска на валовые расходы.

Бухгалтерский и налоговый учет. Рассмотрим на числовом примере, как отразить в учете выплаты работнику (за декабрь 2004 года), включая оплату дополнительного отпуска.

ПРИМЕР 1

Согласно колдоговору предприятия оплата дополнительного отпуска предусмотрена в составе выплат за текущий месяц - за дни отпуска, приходящиеся на такой месяц. Выплату "дополнительных" отпускных производят за счет сформированного резерва отпускных.

Оклад работника отдела сбыта составляет 600 грн. Оплата дней дополнительного отпуска (за рабочие дни) предусмотрена в размере однодневного заработка.

Основная зарплата за период с 01.12 по 26.12 (18 р. д.) составит:

600 грн. : (23 р. д. х 18 р. д.) = 469,60 грн.

Дополнительная оплата за дни отпуска с 27,12 по 31.12:

600 грн.: (23 р. д. х 5 р. д.) = 130,40 грн.

Общая сумма, начисленная работнику:

469,6 грн. + 130,4 грн. = 600 грн.

(грн.)

Если работник заболел во время дополнительного отпуска. На основании ст. 35 Закона № 2240 пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, полностью или частично компенсирующего потерю заработной платы за период болезни. Поскольку дни любого отпуска не являются для работников отработанными днями, соответственно пособие по временной нетрудоспособности за дни отпуска не выплачивается. Согласно ст. 11 Закона № 504 в случае нетрудоспособности работника ему продлевается ежегодный отпуск. Однако на дополнительный льготный отпуск данное положение не распространяется.

Влияние "каникул" на оплату очередного отпуска и больничного листка. Включается ли сумма оплаты дополнительного (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством) отпуска в расчет среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска? Для того чтобы это узнать, необходимо заглянуть в Порядок № 100. Но, к сожалению, оплату дополнительного отпуска мы не увидим ни в пункте 3 среди выплат, которые включаются в расчет средней заработной платы, ни в пункте 4 среди выплат, которые не разрешено включать в расчет средней зарплаты. Как же поступить? По нашему мнению, если дополнительный отпуск предоставляется и оплачивается на основании заключенного коллективного договора, такие выплаты могут участвовать в расчете средней заработной платы как базы для оплаты очередного отпуска.

Согласно п. 14 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата для расчета пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из количества отработанных дней в расчетном периоде. Таким образом, выплаты за неотработанное время (все виды отпусков) для расчета пособия по временной нетрудоспособности не учитываются.

Перенос рабочих дней

Если финансовые возможности предприятия не позволяют предоставить работникам дополнительный оплачиваемый отпуск, но есть желание дать им отдохнуть на праздники, руководитель предприятия может перенести рабочие дни. В этом случае он издает приказ, согласно которому рабочие дни по обычному графику работы объявляются выходными днями, а выходные - рабочими. Например, в приказе возможна такая формулировка: "...в целях более полного и рационального использования рабочего времени считать дни: 4, 11, 18, 25 декабря 2004 года рабочими днями, а дни: 28, 29, 30, 31 декабря 2004 года - выходными. В 2005 году считать дни: 3, 4, 5, 6 января - выходными, а дни: 15, 22, 29 января и 5 февраля -рабочими".

На основании приказа составляется табель учета рабочего времени. Покажем пример такого заполнения табеля за декабрь 2004 года.

Установленное приказом количество рабочих дней является нормой рабочего времени для этого предприятия. Например:

Оплата труда работников в случае переноса рабочих дней не изменяется, а вот оплата листка нетрудоспособности имеет некоторые особенности, которые мы и рассмотрим.

Как выплачивать пособие по временной нетрудоспособности при переносе рабочих дней. Как мы уже сказали, пособие по временной нетрудоспособности призвано компенсировать застрахованному лицу потерю заработной платы за рабочие дни. А рабочими днями на предприятии считаются такие дни, которые установлены графиком работы (по приказу) и соответственно отражены в табеле учета рабочего времени. Если именно на эти дни выпадает период болезни работника, то работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в обычном порядке и за счет средств Фонда, и за счет средств работодателя (первые пять дней нетрудоспособности).

ПРИМЕР 2

График работы предприятия утвержден приказом, приведенным выше. Работник представил в бухгалтерию листок нетрудоспособности, согласно которому он болел с 29.12.04 г. по 14.01.05 г. Поскольку по приказу дни с 28.12.04 г. по 06.01.05 г. являются выходными на предприятии, то за этот период пособие не выплачивается. За рабочие дни 10, 11, 12, 13, 14 января работнику полагается пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования.

У работника больничный листок закрыт по 14.01.05 г. включительно. Поскольку 15 января (суббота) на предприятии - рабочий день (по приказу), работнику следует выйти в этот день на работу.

ПРИМЕР 3

Работник представил больничный листок, согласно которому он болел с 12.01.05 г. по 19.01.05 г.

В этом случае работнику полагается пособие по временной нетрудоспособности:

- за рабочие дни 12, 13, 14, 15 января - за счет средств работодателя,

- за рабочие дни 17, 18, 19 января - за счет средств Фонда социального страхования.

Отпуск по инициативе администрации
(без сохранения заработной платы)

Иногда при неблагоприятной экономической ситуации на предприятии администрация такого предприятия вынуждена применить непопулярные меры - отправить работников в так называемый отпуск за свой счет.

Еще сравнительно недавно в случае простоя предприятия администрация могла принять решение о предоставлении работникам отпуска без сохранения заработной платы на неопределенное время. Сегодня этого сделать нельзя, так как внесены изменения в ст. 26 Закона № 504 и ст. 84 КЗоТ. Руководителю предприятия необходимо помнить, что согласно ст. 26 Закона № 504 отпуск без сохранения заработной платы может предоставляться с согласия сторон на срок не более 15 дней. Основанием для предоставления такого отпуска служит заявление работника (например, по семейным обстоятельствам).

Еще раз уточним, что застрахованным лицам, которые находятся в отпуске, в том числе в отпуске без сохранения заработной платы, пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается (ст. 36 Закона № 2240).

Если вы не в состоянии обеспечить работникам полную занятость (соответственно оплатить полностью время работы), можно ввести на предприятии режим неполной занятости: неполный рабочий день или неполную рабочую неделю (например, на время новогодних праздников). Причем КЗоТ не устанавливает конкретную продолжительность неполного рабочего времени, то есть она может быть любой. Преимущества такого решения:

- не нарушается законодательство о труде;

- оплата труда производится пропорционально отработанному времени (ст. 56 КЗоТ);

- не нарушаются трудовые права работников. За ними - сохраняется право на отпуск (ст. 56 КЗоТ) и на выплаты по социальному страхованию на общих основаниях (п. 10 Порядка № 1266).

_____________

* Представитель трудового коллектива уполномочен согласовывать вопросы с администрацией предприятия. Если на предприятии создан профсоюзный комитет, с его председателем также согласовывают предоставление такого дополнительного отпуска.

Перечень документов

1. Закон о системе налообложения - Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII "О системе налогообложения", с изменениями.

2. Закон № 270 - Закон Украины от 03.07.96 г. № 270/96 "О рекламе".

3. 3акон № 504 - Закон Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР "Об отпусках", с изменениями.

4. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

5. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV/ "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании".

6. Закон № 2117 - Закон Украины от 30.11.2000 г. № 2117-111 "Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков".

7. Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением", с изменениями.

8. Закон № 3356 - Закон Украины от 01.07.93 г. № 3356-XII "О коллективных договорах и соглашениях".

9. КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII, с изменениями.

10. Постановление № 106 - постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 17.09.04 г. № 106 "О финансировании Фондом мероприятий по приобретению новогодних подарков в 2004 году".

11. Приказ № 500 - приказ ГНАУ от 30.08.04 г. № 500 "О внесении изменений в приложение к порядку заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога".

12. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5.

13. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.

14. Инструкция № 80 - Инструкция о порядке учета налогоплательщиков, утвержденная приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80, с изменениями.

15. Порядок № 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

16. Порядок № 439 - Порядок оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств предприятия, учреждения, организации, утвержденный постановлением КМУ от 06.05.01 г. № 439.

17. Порядок № 451 - Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.

18. Порядок № 1266 - Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.

19. Положение № 232 - Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 232, с изменениями.

20. Письмо № 1852 - письмо Пенсионного фонда Украины от 27.02.04 г. № 1852/04.

Татьяна Олексенко,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей