Коментар до листа Держкомстату
від 21.07.2004 р. № 04/2-2-3148
Щодо діяльності будівельних організацій
Найцікавішим в зазначеному листі, на наш погляд, є зауваження, зроблене в останньому абзаці.
Зверніть увагу: будівельні загально-виробничі витрати, які названі в листі “непрямими”, мають входити до складу показника “Операційні витрати з реалізованої продукції, робіт, послуг” (точніше - “Операційні витрати з реалізованої продукції, робіт, послуг (без ПДВ, акцизу)” розділу 2.2. Форми № 1-підприємництво).
Відповідно до роз'яснень Держкомстату від 25.09.2003 р. № 01-3-01-8/468 загальновиробничі витрати входять також і до показника "Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг)”.
Головна різниця між цими показниками ф; №1-підприємництво полягає, зокрема, в тому, що перший базується на собівартості реалізації (рахунок 90), а другий - на виробничій собівартості (рахунок 23)*.
Відомо, що згідно з П(С)БО 16 загальновиробничі витрати (91-й рахунок) підлягають розподілу, за результатами якого одна їх частина може списуватись на прямі витрати (тобто безпосередньо до складу виробничої собівартості) - на 23-й рахунок, а друга частина на витрати звітного періоду (тобто на собівартість реалізації) - в дебет 90-го рахунку.
Отже ця система, вочевидь, гармонійно корелює з задумом Держкомстату (якщо ми його правильно зрозуміли, звичайно). Судячи з усього, та частина загальновиробничих витрат, яка в бухобліку була віднесена до дебету 23-го рахунку, увійде до складу показника “Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг)”, а “непряма” частина цих витрат, списана до дебету 90-го рахунку, буде відображена у показнику “Операційні витрати з реалізованої продукції, робіт, послуг (без ПДВ, акцизу)”.
Але стосовно будівельних контрактів в бухобліку досі зберігається певна невизначеність щодо розподілу загальновиробничих витрат, пов'язана з текстом пункту 14 П(С)БО 18. Нагадаємо, що там йдеться про розподіл загальновиробничих витрат тільки між об'єктами будівництва. Це положення може тлумачитись так, що розподіл має повністю відбуватися виключно в аналітиці 23-го рахунку. Відтак, будівельні загальновиробничі витрати, на відміну, наприклад, від промислових, в жодній частині не можуть списуватись на собівартість реалізації (в дебет рахунку 90).
Наведений лист Держкомстату таке тлумачення де-факто спростовує, відносячи “непрямі” загальновиробничі витрати саме до показника“Операційні витрати з реалізованої продукції, робіт, послуг (без ПДВ, акцизу)”.
З цього випливає, що, на думку Держкомстату, будівельники мають робити розподіл загальновиробничих витрат в загальному порядку, встановленому пунктом 16 П(С)БО 16.
Наостанок зауважимо: схоже на те, що, на думку Держбуду, будівельні організації все ж таки не мусять проводити розподіл загальновиробничих витрат між 90-м та 23-м рахунками. Підтвердженням цього є положення пункту 3 розділу IV нової (від лютого 2004 року) редакції Методрекомендацій з калькулювання собівартості БМР.
---------------------------------
* До обох показників додаються (за окремими винятками) також операційні витрати, що відображаються на інших рахунках (92,93, 94 рахунки). - прим. авт.
“Вісник бухгалтера і аудитора України”, № 19-20, жовтень 2004 р.