КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ДЕСНЯНСЬКОМУ Р-НІ М. КИЄВА
Відносно визначення статусу податкового агента при купівлі
автомобіля у фізичної особи
ПИТАННЯ. У березні 2004 р. суб'єктом підприємницької діяльності, юридичною особою, були придбані вантажні автомобілі, які перебували у власності фізичної особи. Відчуження вантажних автомобілів було здійснено шляхом оформлення біржового договору (угоди) купівлі-продажу транспортного засобу на товарній біржі. Оплату за автомобілі фізична особа отримала у квітні 2004 року в касі підприємства в повному обсязі, згідно з договором (угодою) купівлі-продажу транспортного засобу, без утримання податку з доходів фізичних осіб. Товарна біржа відмовила представнику юридичної особи - покупцеві на прохання надати копії квитанцій про сплату податку з доходів фізичних осіб. Виходячи з вище викладеного, просимо надати відповіді на наступні запитання:
1. Хто буде являтися податковим агентом по оподаткуванню доходів, отриманих фізичною особою - продавцем від продажу автомобілів?
2. Чи може підприємство - покупець автомобілів, виплатити уданому випадку дохід фізичній особі - продавцю без утримання податку з доходів фізичних осіб?
3. Хто з учасників даної операції (продавець - фізична особа, покупець - підприємство чи посередник - біржа) несе відповідальність за правильність та своєчасність утримання та перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб?
ВІДПОВІДЬ. Підпунктом 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 вказаного Закону.
При цьому пунктом 1.15 ст. 1 даного Закону визначено, що податковий агент - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи нерезидент або його представництво, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм вказаного Закону.
Податок з доходів фізичних осіб підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу.
Таким чином, обов'язок щодо перерахування податку з доходів фізичних осіб, у разі виплати доходу фізичній особі за придбання у нього автомобіля, покладено на ваше підприємство.
В той же час у листі ДПА України від 02.03.2004 р. № 1547/6/17-3116 надане роз'яснення відносно того, що при укладенні на товарній біржі угод купівлі-продажу рухомого майна, яке належить продавцю - фізичній особі, податковим агентом такого платника - фізичної особи щодо оподаткування доходів, одержаних ним від такого продажу, є товарна біржа. При цьому податок з доходів фізичних осіб має бути сплачений продавцем самостійно до чи під час реєстрації біржової угоди, а біржі під час реєстрації угоди повинні проконтролювати правильність сплати належної суми податку, здійснивши розрахунки сум оподатковуваного доходу та належного до сплати податку.
Таким чином, у разі якщо ваше підприємство буде мати у наявності довідку (підтвердження) щодо сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб з доходів громадянина (біржею за такого громадянина), то лише у такому разі ваше підприємство має право не утримувати і не перераховувати податок до бюджету.
При цьому звертаємо вашу увагу на наступну обставину. У разі відсутності підтверджуючого документа на сплату податку з доходів фізичних осіб до бюджету ваше підприємство зобов'язане виконати вимоги Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”, утримати та перерахувати податок з доходів фізичних осіб з доходу, виплаченого громадянину, до бюджету.
У разі невиконання вимог Закону підприємство несе відповідальність згідно з Законом України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” та Законом України від 04.12.90 р. № 509-XII “Про державну податкову службу в Україні”. При цьому платник податку - отримувач доходу (фізична особа) звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань (податку з доходів фізичних осіб).
Ганна Мудрик,
старший держ. податковий інспектор
“Вісник бухгалтера і аудитора України”, № 19-20, жовтень 2004 р.