КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ Р-НЕ Г. КИЕВА
Если вы планируете
стать предпринимателем...
С чего надо начать, если физическое лицо решило стать частным предпринимателем? Какие налоги при этом необходимо уплачивать? Об этом вы узнаете из консультации.
В соответствии со ст. 42 Хозяйственного кодекса предпринимательство - это самостоятельная, инициативная, систематическая на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
Для того чтобы стать частным предпринимателем, физическому лицу необходимо осуществить ряд мероприятий.
Во-первых. Зарегистрироваться в государственной администрации. Порядок регистрации установлен Законом № 755. Согласно п. 1 ст. 5 данного Закона государственная регистрация физических лиц - предпринимателей проводится государственным регистратором исключительно в исполнительном комитете городского совета города областного значения или в районной, районной в городах Киеве и Севастополе государственной администрации по месту жительства физического лица - предпринимателя.
В соответствии с п. 1 ст. 42 Закона № 755 для получения свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя необходимо представить следующие документы:
- платежный документ, подтверждающий внесение платы сбора за осуществление государственной регистрации. Размер сбора - 2 не облагаемых налогом минимума доходов граждан (34 грн.);
- заполненную регистрационную карточку на осуществление государственной регистрации физического лица - предпринимателя;
- копию справки о включении гражданина-заявителя в Государственный реестр физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей.
Документы регистратору можно подать лично, а можно отослать по почте заказным письмом с описью вложения. Они должны быть изложены на государственном языке. Если документы подаются лично, обязательно при себе необходимо иметь паспорт. В случае если документы отправляются по почте, подпись гражданина на регистрационной карточке нотариально удостоверяется (п. 2 ст. 8 Закона № 755). Свидетельство должно быть выдано (отправлено по почте) заявителю максимум на третий рабочий день после дня поступления регистратору необходимых документов.
Во-вторых. После осуществления государственной регистрации нужно стать на учет в налоговой инспекции и Пенсионном фонде. Если у предпринимателя нет наемных работников, в социальные фонды он может сразу не обращаться.
В-третьих. Перед тем как стать на учет в налоговом органе, следует определиться, по какой схеме налогообложения предприниматель будет вести учет доходов и расходов. На сегодняшний день действуют три схемы налогообложения.
Первая - традиционная уплата подоходного налога с доходов физических лиц авансовыми платежами исходя из ожидаемого дохода.
Вторая - посредством уплаты фиксированного подоходного налога.
Третья - посредством уплаты единого налога (по упрощенной системе налогообложения для малого предпринимательства, действующей с 1998 г.).
Рассмотрим схемы налогообложения более подробно.
Традиционная схема налогообложения
СПД - физическое лицо, работающий по общей схеме налогообложения, ведет учет доходов и расходов в соответствии с Декретом № 13-92 (ст. 13, 14) и Приказом № 352.
Частный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, предусмотренную Законом № 98, должен приобрести торговый патент. Если же он осуществляет расчеты с потребителями за наличные средства, ему также следует применять регистраторы расчетных операций (РРО). Кроме того, частный предприниматель, который по объемам осуществляемых операций и по другим признакам, предусмотренным Законом об НДС, подпадает под требования данного Закона, также должен зарегистрироваться плательщиком НДС и вести соответствующий налоговый учет.
Ежеквартально СПД представляет декларацию о доходах, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в налоговый орган. В соответствии с представленной декларацией налоговый орган исчисляет налог с доходов авансовыми платежами исходя из ожидаемого дохода.
Вновь созданные частные предприниматели, зарегистрированные плательщиками НДС, в начале своей деятельности представляют в налоговый орган декларацию по НДС ежемесячно.
Частный предприниматель, использующий наемный труд, в обязательном порядке уплачивает за наемных работников следующие сборы:
- на государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;
- на государственное социальное страхование на случай безработицы;
- на государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю трудоспособности.
За себя предприниматель уплачивает указанные сборы добровольно.
В то же время частный предприниматель должен уплачивать взносы на обязательное государственное пенсионное страхование как за себя, так и за наемных работников.
Предприниматели, осуществляющие торговли ликеро-водочными и табачными изделиями, кроме вышеупомянутых сборов являются плательщиками сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
Схема налогообложения посредством
уплаты фиксированного налога
Эта схема стала возможной после внесения изменений Законом № 129 в Декрет № 13-92.
В ст. 14 данного Декрета установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, имеют право самостоятельно выбирать способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности, по фиксированному размеру налога посредством приобретения патента при условии, если:
- количество лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким гражданином, не превышает 5;
- валовой доход такого гражданина от предпринимательской деятельности за последние 12 календарных месяцев не превышает 7 000 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (на сегодняшний день - 119 000 грн.);
- гражданин осуществляет деятельность по продаже товаров и предоставлению сопутствующих такой продаже услуг на рынках и является плательщиком рыночного сбора в соответствии с законодательством.
Не разрешается применение фиксированного налога при осуществлении торговли ликеро-водочными и табачными изделиями.
Патент выдается на срок от 1 до 12 календарных месяцев по выбору плательщика фиксированного налога. Для получения патента налогоплательщик подает в налоговый орган заявление, составленное в произвольной форме, которое должно содержать:
- информацию о месте осуществления предпринимательской деятельности;
- перечень лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, и их идентификационные номера;
- информацию о доходах плательщика фиксированного налога от осуществления предпринимательской деятельности за последние 12 месяцев или о неполучении таких доходов.
Налоговый орган обязан выдать патент в течение трех рабочих дней со дня принятия указанного заявления от налогоплательщика.
При уплате фиксированного налога плательщик такого налога освобождается от ведения обязательного учета доходов и расходов, непосредственно связанных с этой деятельностью (Книга учета доходов и расходов ф. № 10). Доходы такого гражданина, полученные от осуществления других видов предпринимательской деятельности, облагаются налогами в общем порядке.
Доходы, полученные частным предпринимателем по фиксированному налогу, не включаются в его совокупный налогооблагаемый доход по результатам отчетного года, а сумма фиксированного налога не включается в перерасчет налога с доходов физических лиц.
Однако плательщик фиксированного налога не освобождается от обязательного начисления, удержания и перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц с доходов, которые выплачиваются наемным работникам, а также от обязаннности представления декларации о доходах по фиксированному налогу. Декларация представляется в налоговый орган ежеквартально, в ней отражается размер валового дохода, определенного на основании персонального учета доходов, и сумма уплаченного за отчетный период фиксированного налога (Письмо № 11741).
Размеры фиксированного налога устанавливаются местным советом и не могут быть менее 20 грн. и более 100 грн. за календарный месяц. Если плательщик осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или с участием членов его семьи, размер ставки увеличивается на 50 % за каждое лицо.
Упрощенная схема налогообложения -
самая удобная почти для всех
частных предпринимателей
В целях развития государственной политики по вопросам развития и поддержки субъектов малого предпринимательства Указом № 727 предусмотрена схема налогообложения СПД - физических лиц по единому налогу.
СПД - физические лица имеют право перейти на упрощенную схему налогообложения при следующих условиях:
- в течение года в трудовых отношениях с ними, включая членов их семей, состоят не более 10 человек;
- объем выручки СПД от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн.
Основанием для выдачи Свидетельства является подача СПД - физическим лицом письменного заявления в соответствии с приложением № 1 к Порядку № 599 и платежного документа (квитанция, копия платежного поручения с отметкой банка) об уплате единого налога за период не меньше календарного месяца. Заявление должно быть подано не позднее чем за 15 дней до начала квартала, с которого он избирает способ налогообложения доходов по единому налогу, при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей, срок уплаты которых наступил на дату подачи заявления. Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности может быть принято не более одного раза за календарный год.
Ставки единого налога для субъектов малого предпринимательства - физических лиц устанавливаются местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности и не могут составлять менее 20 грн. и более 200 грн. в месяц.
Если плательщик единого налога осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, то им приобретается одно Свидетельство и уплачивается единый налог по большей ставке по этим видам деятельности независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность на всей территории Украины или только по месту государственной регистрации.
При осуществлении плательщиком единого налога предпринимательской деятельности с использованием наемного труда или с участием в предпринимательской деятельности членов его семьи ставка единого налога увеличивается на 50 % за каждое лицо.
Не распространяется упрощенная схема налогообложения на СПД - физических лиц, которые занимаются торговлей ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами.
Плательщик единого налога - физическое лицо не уплачивает следующие виды налогов и сборов (обязательных платежей):
- налог на добавленную стоимость;
- налог с доходов физических лиц;
- плату за землю;
- сбор на специальное использование природных ресурсов;
- сбор на обязательное социальное страхование;
- налог на промысел;
- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;
- сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
- плату за торговый патент.
Однако плательщик единого налога не освобождается от обязанности начисления, удержания и перечисления в бюджет налога с доходов физических лиц с доходов, которые выплачиваются наемным работникам, включая членов семьи, и представления сведений о выплаченных им доходах в органы государственной налоговой службы.
Доходы плательщика единого налога, полученные им от осуществления предпринимательской деятельности, не включаются в состав его совокупного налогооблагаемого дохода в случае, если они облагаются единым налогом, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет его общих налоговых обязательств.
СПД - физические лица - плательщики единого налога имеют право не применять регистраторы расчетных операций (РРО) для проведения расчетов с потребителями.
Однако в ст. 9 Закона об РРО предусмотрено, что при продаже подакцизных товаров, кроме пива в розлив, СПД - физические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны использовать расчетные книжки наряду с книгами учета расчетных операций или надлежащим образом зарегистрированные РРО.
Плательщики единого налога, осуществляющие деятельность по упрощенной системе налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов (ф. № 10) в суммарном выражении для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных операций.
При этом обязательному заполнению подлежат только графы "период учета", "расходы на производство", "сумма выручки (дохода)", "чистый доход".
В течение года для плательщика единого налога устанавливаются отчетные периоды, равные кварталу.
По окончании отчетного периода на протяжении 5 дней плательщик единого налога представляет отчет, который остается в его деле.
С учетом вышеизложенного, уважаемые будущие частные предприниматели, перед тем как зарегистрироваться в налоговой инспекции, настойчиво рекомендуем вам выбрать схему налогообложения.
Перечень документов
1. Закон об РРО - Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III, с изменениями.
2. Закон № 98 - Закон Украины от 23.03.96 г. № 98/ 96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", с изменениями и дополнениями.
3. Закон № 129 - Закон Украины от 13.02.98 г. № 129/98-ВР "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан".
4. Закон № 755 - Закон Украины от 15.05.03 г. № 755-IV "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей".
5. Декрет № 13-92 - Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями.
6. Хозяйственный кодекс - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.
7. Указ № 727 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99.
8. Приказ № 352 - приказ ГНАУ от 16.07.03 г. № 352 "О внесении изменений в Инструкцию о подоходном налоге с граждан".
9. Порядок № 599 - Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.10.99 г. № 599, с изменениями.
10. Письмо № 11741 - письмо ГНАУ от 30.08.01 г. № 11741/7/17-0517 "О фиксированном подоходном налоге".
Анна Мудрик,
старший государственный налоговый инспектор