КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ДНЕПРОПЕТРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Размещение рекламного щита
на территории предприятия
ВОПРОС: Рекламный щит установлен на территории предприятия. Налог с рекламы не уплачивался и расчет по этому налогу не представлялся. Налоговая инспекция начисляет штрафную санкцию за непредставление расчета за каждый месяц, начиная со дня установки щита по настоящее время, в соответствии с пп. 17.1.1 Закона № 2181.
Правомерны ли действия налоговой инспекции? Считается ли расчет по налогу с рекламы декларацией?
ОТВЕТ: В своем вопросе вы не указали:
- во-первых, было ли получено предприятием разрешение на размещение носителя внешней рекламы,
- во-вторых, чья именно рекламная информация размещалась на рекламном щите.
Эти моменты необходимо принимать во внимание, поэтому рассмотрим несколько вариантов. При этом будем помнить, что местные советы в соответствии с требованиями ст. 15 Закона о системе налогообложения и ст. 18 Декрета № 56-93* самостоятельно устанавливают механизм взимания и порядок уплаты местных налогов и сборов, к которым относится и налог с рекламы. То есть основным нормативным документом относительно порядка уплаты любого местного налога является решение местного органа самоуправления, которым этот налог введен. В каждом регионе Украины такой механизм имеет свои, достаточно существенные, особенности. Поэтому всем субъектам предпринимательства, которые решили начать деятельность по размещению рекламы, в том числе внешней, в первую очередь необходимо тщательно изучить требования действующих решений местной власти по этому вопросу.
А теперь перейдем к ответу. Будем считать, что в первых двух вариантах предприятие разместило рекламный носитель с разрешения городского совета.
ВАРИАНТ 1 .
Предприятие - владелец рекламного щита разместило на рекламном щите собственную рекламную информацию
Известно, что согласно требованиям ст. 4 Декрета № 56-93 объектом обложения налогом с рекламы является стоимость услуг по установке и размещению рекламы. На первый взгляд в случае самостоятельного размещения собственной рекламы факт предоставления услуг в формулировке ст. 37 и 901 ГК отсутствует, а следовательно, отсутствует и объект обложения налогом с рекламы. Но, как указано выше, орган местного самоуправления в своем решении может предусмотреть положение, в соответствии с которым собственная реклама также является объектом налогообложения, а разместившие ее предприятия отнесены к категории плательщиков налога с рекламы.
В этом случае базой налогообложения могут быть расходы предприятия на размещение рекламной информации. Заметим, что в эти расходы не нужно включать расходы на изготовление самого щита. Ведь факт изготовления носителя внешней рекламы не является основанием для начисления налога с рекламы до того момента, пока на нем не будет размещена рекламная информация.
Следовательно, если ваше предприятие согласно решению органа местного самоуправления подпадает под категорию плательщика налога с рекламы, вы должны в определенные этим решением сроки представить налоговый расчет по налогу с рекламы и уплатить согласованную сумму налогового обязательства.
Напомним, что в случае несогласия с решением местной власти вы имеете право обжаловать, это решение в суде.
ВАРИАНТ 2
На рекламном щите предприятия размещена рекламная информация других субъектов предпринимательства.
В этом случае объектом обложения налогом с рекламы является стоимость предоставленных услуг по размещению рекламы - сумма средств, полученных от заказчика рекламы.
При осуществлении расчетов с заказчиком в расчетных документах предприятие - владелец рекламного щита должно отдельной строкой выделить сумму налога с рекламы. В дальнейшем взысканная с заказчика сумма налога должна быть перечислена владельцем рекламного щита в местный бюджет на условиях, определенных решением местного органа самоуправления.
ВАРИАНТ 3
Носитель внешней рекламы размещен на территории предприятия без разрешения городского совета.
В этом случае вашим предприятием нарушены требования п. 3 Типовых правил размещения внешней рекламы** и решения местного органа самоуправления, которым введен налог с рекламы в вашем регионе.
Исходя из Постановления № 2067, которым утверждены Типовые правила, все местные советы должны были на основании этого документа разработать и утвердить порядок размещения внешней рекламы на подчиненной им территории.
Поскольку рекламный щит уже установлен и на нем размещена реклама, предприятие является плательщиком налога с рекламы, а следовательно, должно представлять налоговый расчет по налогу с рекламы в орган налоговой службы и уплачивать налог в городской бюджет.
В этом варианте должностные лица Госпотребстандарта могут применить к вашему предприятию санкции в виде штрафа в размере четырехкратной стоимости распространенной рекламы - в соответствии с Порядком наложения штрафов за нарушение законодательства о рекламе (см. Постановление № 693).
Порядок представления отчетности
плательщиками налога с рекламы
Как уже было указано, органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают порядок уплаты местных налогов и сборов. До вступления в силу Закона № 550 одной из составляющих таких полномочий было утверждение решениями местных советов форм расчетов по местным налогам и сборам. Однако начиная с 1 января 2004 года в соответствии с пп. 4.4.2 "ї" Закона № 2181 форму налогового расчета по налогу с рекламы (имеющего статус налоговой декларации) установила ГНАУ (Приказ № 624) по согласованию с комитетом Верховной Рады Украины, который отвечает за проведение налоговой политики.
Из вашего вопроса понятно, что в соответствии с решением местного совета налоговым (отчетным) периодом по налогу с рекламы является календарный месяц. Поэтому ваше предприятие должно было в течение 20 календарных дней после истечения отчетного месяца представить в налоговую инспекцию расчет налога с рекламы.
_______________
* Декрет КМУ от 20.05.93 г. № 56-93 "О местных налогах и сборах".
** Типовые правила размещения внешней рекламы, утвержденные постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.03 г. № 2067.
Перечень документов
1. Закон о системе, налогообложения - Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII "О системе налогообложения" в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. № 77/97-ВР, с изменениями.
2. Закон № 270 - Закон Украины от 03.07.96 г. № 270/ 96-ВР "О рекламе", с изменениями.
3. Закон № 550 - Закон Украины от 20.02.03 г. № 550-VI "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".
4. Закон. № 2121 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями.
5. ГК - Гражданский кодекс Украины вот 16.01.03 г. № 435-IV.
6. Постановление № 693 - постановление Кабинета Министров Украины от 26.05.04 г. № 693 "Об утверждении Порядка наложения штрафов за нарушение законодательства о рекламе".
7. Приказ № 624 - приказ ГНА Украины от 24.12.03 г. № 624 "Об утверждении формы налогового расчета налога с рекламы", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 08.08.04 г. под № 3/8602.
8. Порядок № 583 - Порядок согласования размещения рекламы на транспортных средствах и установки рекламных носителей в соответствии с требованиями законодательных и нормативно-правовых актов относительно обеспечения безопасности дорожного движения, утвержденный приказом МВД Украины от 23.07.01 г. № 583.
9. Заключение № 7/30- - заключение Министерства юстиции от 25.10.04 г. № 7/30 "Об отмене решения о государственной регистрации".
Владимир Верхогляд,
главный государственный налоговый ревизор-инспектор
отдела платы за землю и
местных налогов и сборов