Так стоит задуматься: нужна ли тогда столовая предприятию?
ВОПРОС: Предприятие создано в 2001 году. В качестве взноса в уставный фонд предприятия было передано помещение, с момента передачи используемое для питания его рабочих. Услуги по питанию сторонним не оказываются. Стоимость питания проходит через реализацию, признается доходом, облагается НДС и удерживается из заработной платы рабочих. Часть стоимости питания компенсируется предприятием согласно условиям коллективного договора.
Каков существующий порядок отражения в налоговом учете затрат на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности такого помещения?
ОТВЕТ: Помещения, используемые налогоплательщиком для организации питания его работников, согласно пп. 5.4.9 Закона о прибыли относятся к объектам социальной инфраструктуры, и к налоговому учету расходов на их содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности в последнее время наблюдается повышенный интерес законодателей.
Изначально согласно данной норме такие расходы в полном объеме разрешалось относить в состав валовых, но при условии, что эти объекты находились на балансе и содержались за счет налогоплательщика на момент вступления в силу указанного закона, то есть на 01.07.97 г. Не исключено, что при его принятии депутаты не имели в виду "ничего плохого", но поскольку соответствующие изменения в пп. 5.4.9 внесены не были, то следует понимать, что расходам на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности объектов, определенных указанной нормой и оказавшихся на балансе налогоплательщика после 01.07.97 г.. в валовые не попасть.
Далее. Закон Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 24.12.02 г. N 349-IV внес очередные коррективы в налоговый учет этих расходов, при этом оказалась под угрозой возможность отнесения их в полном объеме в состав валовых даже по объектам, числящимся на балансе по состоянию на указанную дату: согласно п. 16 Переходных положений данного Закона в 2003 году расходы, связанные с обеспечением основной деятельности объектов социальной инфраструктуры, в частности, определенных в пп. 5.4.9 Закона о прибыли, можно было включить в состав валовых расходов только в размере 50 % от суммы понесенных расходов. А ст. 96 Закона Украины от 27.11.03 г. N 1344-IV “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” продлила положения указанной нормы до 1 января 2005 года.
На 2005 год складывается следующая ситуация. В соответствии с п. 5 Переходных положений Закона Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”” от 01.07.04 г. N 1957-IV такие расходы включаются в состав валовых затрат плательщика налога в размере 50 % от суммы понесенных расходов до момента передачи таких объектов на баланс соответствующего бюджета или их приватизации согласно закону. Иными словами, если понимать буквально, расходы на обеспечение основной деятельности объектов, подпадающих под определение пп. 5.4.9 Закона о прибыли, в случае их передачи на баланс соответствующих бюджетов и в половинном размере от фактически понесенных в состав валовых относить нельзя (да это и так понятно, ведь после такой передачи и расходы нести не на что). То же самое будет и с расходами, понесенными на жизнеобеспечение таких объектов после их приватизации предприятием. А это значит, что такому предприятию придется содержать их за счет собственной прибыли.
Вот так “обошлись” законодатели с объектами социальной инфраструктуры, а такая обстановка с порядком отражения расходов на них в налоговом учете в принципе ставит под сомнение перспективу принятия предприятием на свой баланс таких объектов под любым предлогом.
Теперь, обобщая изложенное выше, сделаем вывод применительно к указанному в вопросе помещению.
В данном случае именно тот факт, что помещение, используемое в качестве столовой, поступило на баланс предприятия после 01.07.97 г., ставит под сомнение возможность отнесения затрат, связанных с его основной деятельностью, в состав валовых расходов даже в половинном размере от фактически понесенных. В связи с этим существует реальная перспектива содержать такой объект социальной инфраструктуры за счет собственной прибыли, даже если по своим качественным характеристикам он вполне соответствует требованиям пп. 5.4.9 Закона о прибыли.
При этом, если предприятию нецелесообразно содержать такое помещение на подобных условиях, можно предложить вариант перевода такой столовой на полный хозрасчет. Для этого предприятию следует получить код КВЭД, соответствующие разрешения на предоставление таких услуг и предоставлять их не только собственным работникам, но и сторонним лицам. При этом такая столовая не будет попадать в перечень объектов социальной инфраструктуры, определенный пп. 5.4.9 Закона о прибыли, поскольку будет уже содержаться предприятием непосредственно с целью получения прибыли; доход, полученный от продажи готовых блюд, отражать в составе валового дохода, а расходы, понесенные на обеспечение основной деятельности такой столовой, относить в валовые в полном объеме (см. письмо ГНАУ от 25.06.98 г. N 6812/11/151116).
В завершение отметим, что руководство предприятия, оказавшегося в такой ситуации, может только самостоятельно определить для себя максимально приемлемый вариант, учитывая конкретную обстановку и требования приведенных выше норм действующего законодательства. Не исключено, что в данных условиях самым выгодным вариантом может оказаться продажа или сдача в аренду (до лучших времен) такого объекта.
___________________
* См. также письмо ГНАУ от 16.01.04 г. № 279/6/ 15-1316: налоговая не сомневается в том, что можно включать в валовые расходы затраты на обеспечение основной деятельности столовой при продаже готовых блюд работникам банка в размере 50 % от фактически понесенных. Причем, ссылаясь на п. 4.1 Закона о прибыли, предписывает какие-либо доходы от эксплуатации объектов социальной инфраструктуры, находящихся на балансе банка, в том числе доходы от предоставления услуг по питанию собственных работников в столовой банка, с целью налогообложения включать в состав валового дохода соответствующего отчетного налогового периода.
Адвокат Бухгалтера, №24 (77), декабрь, 2004 г.
Подписной индекс 23311