Выдача "премий" в неденежной форме

ВОПРОС: По решению руководителя предприятия к Новому году каждый работник был премирован электрочайником стоимостью 300 грн, (с НДС).

Как эту операцию оформить документально и отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Документальное оформление

ОТВЕТ: Прежде всего решение о выдаче сотрудникам премии в неденежной форме должно быть проведено приказом по предприятию, изданным его руководителем. Приказ может быть составлен следующим образом.

Приказ № 48

В связи с успешным выполнением установленных производственных заданий 2004 года приказываю:

за достигнутые высокие показатели при выполнении производственных заданий по итогам 2004 года:

1. Объявить благодарность работникам всех структурных подразделений предприятия.

2. Работников списочного состава предприятия премировать* ценными подарками - выдать каждому по электрочайнику.

3. Во исполнение данного приказа:

3.1. Отделу снабжения приобрести электрочайники в количестве 55 шт.

3.2. Бухгалтерии предприятия документально оформить выдачу электрочайников работникам в соответствии с действующим законодательством.

3.3. Заведующему складом Иванову И. И. произвести выдачу электрочайников со склада предприятия не позднее 30.12.04 г.

На основании приказа, после того как бухгалтерия произведет оплату электрочайников, материально ответственное лицо приобретает этот товар. Сумма стоимости приобретения в рассматриваемом случае составит 16 500 грн. (300 грн. х х 55 чайн.).

После этого электрочайники приходуются в установленном порядке на складе предприятия как обычный товар.

Выдача товара со склада оформляется накладной на внутреннее перемещение, а также раздаточной ведомостью.

За получение от предприятия электрочайника каждый работник предприятия расписывается в раздаточной ведомости.

Налог с доходов
физических лиц (НДФЛ)

Выданная работникам на основании трудовых отношений премия в неденежном выражении (в нашем случае фактически получено вознаграждение за достигнутые успехи в работе по итогам 2004 года) относится к прочим поощрительным и компенсационным выплатам (пп. 2.3.4 Инструкции № 5) и, следовательно, включается в фонд оплаты труда предприятия.

Стоимость полученного электрочайника является доходом работника, выплаченного ему в неденежной форме. В соответствии с п. 3.4 Закона № 889 объект налогообложения при начислении доходов в любой неденежной форме рассчитывается как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по формуле

К = 100 : (100 - Сп),

где Сп - ставка налога.

Ставка налога, удерживаемого с неденежных доходов, установлена с 01.01.04 г. по 31.12.06 г. и составляет 13 % .

К = 100 : (100 - 13) - 1,1494.

Для целей обложения НДФЛ за обычную цену в данном случае можно принять закупочную цену за единицу товара, то есть 300 грн. (с учетом НДС).

Сумма налогооблагаемого дохода одного работника за полученную в виде электрочайника премию составит 344,82 грн. (300 грн. х 1,1494).

Определенный таким образом доход включается в общий месячный налогооблагаемый доход работника. И если данный доход (с учетом поощрения) превысит 510 грн. за текущий месяц (декабрь 2004 года), то работник не будет иметь права на получение налоговой социальной льготы.

Если предположить, что на данном предприятии работники получают заработную плату в размере минимальной (237 грн.), то в декабре (месяце получения поощрения) налоговая льгота к доходам работников применяться не будет (237 грн. + 344,82 грн. = 581,82 грн. > 510 грн.).

Ответственность за удержание налога с доходов физических лиц несет работодатель, выплачивающий заработную плату (п. 17.1 Закона № 889). Налог со всей суммы дохода удерживается за счет заработной платы, начисленной в денежной форме.

Взносы в Пенсионный
и социальные фонды

Как определено ст. 19 Закона № 1058, базой для начисления взносов в Пенсионный фонд являются выплаты, которые входят в фонд оплаты труда и облагаются налогом с доходов физических лиц, причем для неденежных выплат доход рассчитывается на основании п. 3.4 Закона № 889. Начисления в фонды социального страхования производятся аналогично (Письмо № 02-24-963).

В рассматриваемой ситуации базой для исчисления взносов в фонды социального страхования и Пенсионный фонд со стоимости полученного работником электрочайника окажется та же сумма: 300 грн. х 1,1494 = 344,82 грн., увеличивающая базу для исчисления указанных платежей за текущий месяц.

Налог на прибыль и НДС

Расходы на оплату труда, в том числе в натуральной форме, относятся на валовые расходы предприятия в соответствии с пп. 5.6.1 Закона о прибыли. В соответствии с Письмом№ 10013/6/ 15-1116 в валовые расходы в этом случае включается стоимость материальных ценностей (без НДС), которые выданы работникам.

Стоимость электрочайников, выданных работникам в качестве премии в неденежной форме, относится на валовые расходы предприятия посредством включения в расходы на оплату труда.

Поскольку выдача электрочайников - это операция по оплате труда в натуральной форме, то такая операция является объектом обложения НДС. Базой для начисления НДС в этом случае будет обычная цена (п. 4.2 Закона об НДС). На основании налоговой накладной, полученной при покупке электрочайников, предприятие сможет отразить налоговый кредит (Письмо № 14803/ 7/16-1217-20).

Бухгалтерский и налоговый учет

Отражение вышерассмотренных операций в бухгалтерском учете, а также расчет налогооблагаемого дохода, начислений и удержаний, произведенных на основании дохода, полученного работником администрации предприятия, покажем на конкретном примере. Для остальных работников расчет производится аналогично в установленном порядке.

Прежде чем выплатить работнику премию, рекомендуем определить, что для предприятия выгодно: выплату произвести денежными средствами или в неденежной форме.

(грн.)

______________

* Порядок премирования должен быть закреплен в коллективном договоре предприятия.

Перечень документов

1. Закон об НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями.

2. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

3. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании".

4. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Минстата Украины от 13.01.04 г. № 5.

5. Письмо № 02-24-963 - Письмо Исполнительной дирекции Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 06.07.04 г. № 02-24-963 "О начислении страховых взносов при неденежных формах расчетов".

6. Письмо № 10013/6/15-1116 - Письмо ГНАУ от 08.1 1.04 г. № 10013/6/15-1116.

Документи що посилаються на цей