Приобретение автомобиля
за счет кредитных средств

ВОПРОС: Фирма приобретает автомобиль за счет банковского кредита. Как необходимо учитывать следующие расходы, которые связаны с таким приобретением, а именно:

- процент за пользование банковским кредитом;

- сбор в размере 3 % в Пенсионный фонд;

- платежи по обязательному и добровольному страхованию;

- регистрационные сборы в ГАИ?

Относятся ли такие затраты к составу валовых расходов или же включаются в балансовую стоимость группы основных фондов?

ОТВЕТ: Приобретение легкового автомобиля в целях использования его в хозяйственной деятельности, в том числе и для служебных поездок администрации, рассматривается как приобретение объекта основных фондов группы 2 (пп. 8.2.2 Закона о прибыли). Расходы на приобретение таких основных фондов в налоговом учете подлежат амортизации (пп. 8.1.2 Закона о прибыли).

В связи с приобретением автомобиля балансовая стоимость группы 2 увеличивается на сумму затрат предприятия в виде непосредственных расходов на приобретение автомобиля, с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного НДС, если предприятие зарегистрировано плательщиком НДС (пп. 8.4.1 Закона о прибыли).

На условном числовом примере определим первоначальную стоимость автомобиля в налоговом учете.

ПРИМЕР

Предприятие приобрело за счет кредитных средств автомобиль стоимостью 24 000 грн., в том числе НДС - 4 000 грн. Предприятием произведены платежи: за регистрацию автомобиля в ГАИ - 360 грн., сбор в Пенсионный фонд - 720 грн., транспортный налог - 120 грн., а также уплачены обязательные платежи по страхованию гражданской ответственности водителя - 100 грн., расходы на добровольное страхование автомобиля - 300 грн. Начислены проценты за пользование банковским кредитом - 270 грн.

Балансовая стоимость ОФ группы 2 согласно пп. 8.4.1 Закона о прибыли увеличится на стоимость расходов в сумме 21 080 грн., в том числе:

- стоимость автомобиля без НДС - 20 000 грн.;

- сбор в Пенсионный фонд - 720 грн., как другие расходы, понесенные в связи с приобретением автомобиля*;

- регистрационные сборы в ГАИ - 360 грн., как другие расходы, понесенные в связи с приобретением автомобиля.

Не включаются в состав расходов на приобретение автомобиля (подлежащих амортизации), а относятся на валовые расходы:

- сумма транспортного налога (пп. 5.2.5 Закона о прибыли);

- проценты за кредит (пп. 5.5.1 Закона о прибыли)**;

- расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов предприятия, и добровольному страхованию самого автомобиля (пп. 5.4.6 Закона о прибыли).

В завершение следует отметить, что если цель приобретения автомобиля - использование его в непроизводственной деятельности, то согласно пп. 2.1.4 Закона о прибыли непроизводственные фонды не подлежат амортизации в налоговом учете. При приобретении непроизводственных фондов за счет заемных денежных средств сумма процентов не отражается в налоговом учете (ни в составе валовых расходов, ни как составляющая первоначальной стоимости объекта). В этом случае предприятие также не будет иметъ права включить сумму расходов на обязательное страхование гдажданашй ответственности в состав валовых расходов, поскольку автомобиль не будет зачислен к составу производственных основных фондов предприятия.

Порядок отражения в учете операции по приобретению автомобиля приведен в таблице.

(грн.)

__________

* Такого мнения придерживаются налоговые органы в Письме № 465. Однако вопрос до сих пор остается спорным. Так, согласно пп. 5.2.5 Закона о прибыли сбор в Пенсионный фонд на основании того, что он установлен ст. 14 Закона "О системе налогообложения", может быть отнесен к составу валовых расходов. Смелые налогоплательщики, воспользовавшись пп. 4.4.1 Закона № 2181, могут доказать правомерность отнесения к составу валовых расходов сумм пенсионного обора, уплаченного при регистрации автомобиля. В примере мы будем придерживаться позиции, где суммы пенсионного сбора отражаются в составе расходов на приобретение объекта основных фондов группы 2.

** Это подтверждается Письмами ГНАУ № 4354 и № 8208.

Перечень документов

1. Закон о прибыли (Закон № 334) - Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями.

2. Закон о системе налогообложения (Закон № 1251) - Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII"О системе налогообложения" в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. № 77/97-ВР, с изменениями.

3. Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменнениями.

4. Письмо № 465 - Письмо ГНАУ от 21.01.99 г. № 465/5/15-1116/, № 1037/7/15-1117 "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование".

5. Письмо № 4354 - Письмо ГНАУ от 10.07.02 г. № 4354/6/15-1116 "Относительно налогового учета расходов на уплату процентов".

6. Письмо № 8208 - Письмо ГНАУ от 21.10.02 г. № 8208/5/15-2116 "Относительно процентов по товарному кредиту при приобретении основных фондов".

Документи що посилаються на цей