КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ДНЕПРОПЕТРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Учет обязательной продажи 50 %
поступлений в иностранной валюте
Обязательная продажа 50 % валютных поступлений первой группы Классификатора иностранных валют в пользу резидентов, как юридических, так и физических лиц, предусмотрена пунктом 1 Постановления № 349. Обязательной продаже подлежат все поступления в пользу резидентов в валютах первой группы Классификатора, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами а) - и) пункта 1 Постановления № 349.
К первой группе Классификатора № 378, в частности, относятся английские фунты стерлингов, доллары США, канадские доллары, японские иены, евро и т. п.
Российские и белорусские рубли, польские злотые, израильские шекели и т. п. относятся ко второй группе Классификатора № 378 и обязательной продаже не подлежат.
Также не подлежат обязательной продаже валюты третьей группы Классификатора - узбекские сумы, туркменские манаты и т. п.
В соответствии с пп. 2.25 п. 2 Правил № 127 осуществления операций на межбанковском валютном рынке средства, поступившие в адрес резидента - юридического или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, подлежат зачислению на его распределительный счет.
Уполномоченный банк обязан продавать без поручения клиента все поступления в пользу резидента в иностранной валюте, подлежащие продаже, на межбанковском валютном рынке Украины, в течение пяти банковских дней, начиная со дня зачисления таких поступлений на распределительный счет.
Средства в иностранной валюте, которые были зачислены на распределительный счет и не подлежат обязательной продаже, должны быть перечислены банком на текущий счет резидента также в течение пяти банковских дней, начиная со дня зачисления поступлений на распределительный счет. Такое зачисление осуществляется также без поручения резидента.
На резидента возлагается обязанность информирования банка о поступлении в его адрес иностранной валюты, не подлежащей обязательной продаже.
То есть в случае если уполномоченный банк своевременно не получит уведомление от резидента, что полученные им средства в иностранной валюте не подлежат обязательной продаже, и осуществит такую продажу - ответственность несет резидент, а не банковское учреждение.
В налоговом учете операции по продаже иностранной валюты регулируются положениями пп. 7.3.5 Закона № 334, которым предусмотрено, что в случае продажи иностранной валюты за гривни валовые доходы налогоплательщика увеличиваются на сумму гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы такого налогоплательщика увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты.
Балансовая стоимость иностранной валюты, согласно требованиям пп. 7.3.1 Закона № 334, определяется путем пересчета доходов, полученных налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг), в гривни по официальному валютному курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения такого дохода, и не изменяется в течение отчетного периода.
При этом в соответствии с Приказом № 143 в декларации по налогу на прибыль предприятия доходы от продажи иностранной валюты отражаются в строке 01.6 декларации, а расходы отражаются в строке 04.12 указанной декларации.
Рассмотрим порядок налогообложения операций по продаже иностранной валюты на числовом примере.
Субъект предпринимательской деятельности - резидент получил от покупателя-нерезидента оплату за отгруженную продукцию (при экспорте) в сумме 10 000 дол. США (курс НБУ на дату зачисления иностранной валюты на распределительный счет составлял 5,3 грн. за 1 дол. США). Таким образом, балансовая стоимость иностранной валюты составила: $10 000 х 5,3 грн. = 53 000 грн. (в том числе 26 500 грн. - балансовая стоимость иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже).
В течение пяти банковских дней банк осуществил обязательную продажу 50 % валютных средств, т. е. продал 5 000 дол. США на межбанковском валютном рынке Украины по цене 5,4 грн. за 1 дол. США. Таким образом, от покупателя на расчетный счет резидента поступила сумма: $5 000 х 5,4 грн. = 27 000 грн.
Также банком в течение пяти банковских дней было зачислено на текущий валютный счет резидента 5 000 дол. США, не подлежавших обязательной продаже.
Таким образом, по операции обязательной продажи иностранной валюты субъект предпринимательской деятельности увеличивает сумму валового дохода на сумму 27 000 грн., а сумму валовых расходов - на 26 500 грн.
В строку 01.6 декларации о прибыли предприятие обязано включить сумму 27 000 грн., в строку 04.12 декларации - 26 500 грн.
Перечень документов
1. Закон о прибыли (Закон № 334) - Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями.
2. Постановление № 349 - Постановление Правления НБУ от 04.09.98 г. № 349 "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов", с изменениями.
3. Правила № 127 - Правила осуществления операций на межбанковском валютном рынке Украины, утвержденные постановлением Правления НБУ от 18.03.99 г. № 127, с изменениями.
4. Приказ № 143 - Приказ ГНАУ от 29.03.03 г. № 143 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятий и Порядка ее составления", с изменениями.
5. Классификатор иностранных валют - Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением Правления Национального банка Украины от 02.10.02 г. № 378, с изменениями.
Ирина Еременко,
заместитель начальника отдела
аналитической подготовки к проверке
налогоплательщиков управления налогового аудита и
валютного контроля.