Как отличить расходы на содержание
благотворительной организации от
расходов на ее уставную деятельность
ВОПРОС: Наша благотворительная организация занята составлением сметы на 2005 год. Статья 20 Закона “О благотворительности и благотворительных организациях” содержит ограничение в отношении расходов на содержание благотворительной организации: они не должны превышать 20% сметы данной организации на соответствующий год. Какие именно расходы следует считать “расходами на содержание”?
ОТВЕТ: Что ж, ситуация такова: ограничив величину расходов на содержание благотворительной организации двадцатью процентами сметы, законодатель, к сожалению, не удосужился очертить круг таких расходов. Попробуем разобраться в этом вопросе сами.
В свое время мы уже отмечали, что ориентиром для оценки требований, предъявляемых к составляемым неприбыльными организациями сметам, являются Порядок составления, рассмотрения, утверждения и основные требования к исполнению смет бюджетных организаций (утверждены Постановлением КМУ от 28.02.2002 г. № 228, далее - Порядок). Разумеется, будучи обязательным для бюджетных организаций и учреждений, указанный Порядок для благотворительных организаций таковым не является, обращаемся же мы к нему за неимением более “специальных” предписаний.
Важнейшие моменты, которые проистекают из анализа Порядка, сводятся для наших целей к констатации следующих фактов:
- смета является плановым документом;
- именно она определяет объемы и источники получения доходов, а также объемы и “направления” расходов;
- принимается смета в целом на год.
Таким образом, планируя свою деятельность на предстоящий год, благотворительные организации по статье “расходы на содержание организации” должны закладывать на собственное содержание не более 20% тех средств, которыми они планируют распоряжаться в следующем году (эти средства складываются из тех, которые предполагается получить в течение следующего года, и тех, которые, возможно, остались неиспользованными с прошлых периодов).
Что же касается такого понятия, как “расходы на содержание”, то и в Порядке оно не определено и встречается только один раз в следующем контексте:
“Обязательным является выполнение требования относительно первоочередного обеспечения бюджетными средствами расходов на оплату труда с начислениями, а также на хозяйственное содержание учреждений”.
В отношении благотворительных организаций разделение расходов на зарплатные и хозяйственные как-то не прижилось - видимо, по той простой причине, что пресловутая ст. 20 “благотворительного” Закона выдвигает ограничительные требования именно к неким обобщенным “расходам на содержание”. Вот и получается, что под расходами на содержание организации для целей применения ст. 20 Закона традиционно понимают довольно широкий круг расходов на аренду помещения под офис (с учетом оплаты коммунальных услуг), на оплату услуг связи, на заработную плату работников (с учетом начислений) и т. п.
Вместе с тем специфика деятельности благотворительных организаций такова, что для достижения уставных целей им приходится в рамках отдельных программ нести расходы и на аренду, и на оплату труде наемного персонала, которые совершенно определенно связаны с реализацией той или иной конкретной благотворительной программы, а отнюдь не с содержанием самой организации.
Следовательно, разумно наряду с общей сметой деятельности организации иметь локальные сметы по отдельным благотворительным программам, в рамках которых предусматривать зарплатные, арендные и прочие расходы, за которыми таким образом закрепится статус расходов, связанных с благотворительной деятельностью, а не относящихся к “организационно-содержательным”. Конечно же, первичным для “благотворительного” статуса расходов является их смысловое наполнение, то есть соответствие уставным задачам благотворительной организации. Но и правильное оформление внутренних документов (в первую очередь сметы) способно помочь в возможном споре с проверяющим по поводу “места” тех или иных расходов в общем составе расходов организации.
Правильно организованный бухгалтерский учет тоже способен внести свою лепту в разграничение расходов благотворительной организации на расходы, относящиеся к содержанию организации (“собираемые” на сч. 92 “Административные расходы”), и на расходы, относящиеся к уставной деятельности (собираемые, например, на субсчете 949 “Прочие расходы операционной деятельности”).
Для наглядности приведем условный пример подхода к формированию статей расходной части сметы организации.
| НЕПРАВИЛЬНЫЙ ПОДХОД |
ПРАВИЛЬНЫЙ ПОДХОД |
| РАСХОДЫ НА: | |
| услуги сторонних организаций |
содержание организации, |
| Зарплату (с начислениями) |
в том числе на: |
| оплату телефона |
аренду офиса |
| Закупку ТМЦ |
коммунальные услуги по офису |
| Благотворительные обеды |
зарплату директора и главного бухгалтера (с начислениями) |
| ... |
программу поддержки одиноких малообеспеченных граждан, |
| в том числе на: | |
| одежду и обувь | |
| благотворительные обеды | |
| зарплату трех социальных работников (с начислениями) | |
| аренду зала для проведения концерта | |
| программу помощи детскому дому, | |
| в том числе на: | |
| ремонт игровой комнаты | |
| организацию доставки новогодней елки | |
| закупку новогодних украшений | |
| оплату актеров Театра Юного Зрителя |
Стоит отметить, что после довольно длительного молчания по данному вопросу ГНАУ все же издала письмо, в котором признает, что не всякая зарплата, выплачиваемая наемным лицам благотворительным фондом, должна рассматриваться как составляющая расходов на содержание самого фонда.
Речь идет о письме от 05.08.2003г. № 6752/6/15-1316, в котором рассмотрен вопрос отражения в налоговом учете благотворительного фонда расходов на оплату труда социальных работников. Вот резюмирующая часть указанного письма:
“в случае если уставными документами предусмотрено проведение благотворительной деятельности путем раздачи горячей пищи, продуктов питания тяжело больным и одиноким лицам преклонного возраста, уборки их жилых помещений и стирки одежды и т. п., расходы на оплату труда за проведенную работу могут быть включены в расходы, осуществляемые неприбыльным учреждением - благотворительным фондом для проведения благотворительной деятельности, которые отражаются по строке 9.2.1 Налогового отчета об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями, форма которого утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 03.04.2003г. № 153, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 16.04.2003 г. за № 309/7630”.
От себя заметим, что если бы указанные расходы воспринимались как расходы, связанные с содержанием организации, то они должны были бы отражаться по строке 9.1 Налогового отчета.
Разумеется, еще часть “проблемных” расходов (а не только зарплата социальных работников) может при разумном обосновании и правильном документальном оформлении уверенно занять место в составе расходов на достижение уставных целей - и никакой угрозы превышения ограниченной суммы расходов на содержание организации.
В заключение обратим внимание на тот факт, что плановый характер сметы позволяет, по нашему мнению, говорить о необходимости строгого соблюдения сакраментального 20%-ного ограничения именно на этапе планирования на предстоящий год доходной и расходной части сметы.
Действительность же может оказаться иной, и тогда по отношению к реально полученным доходам будущего гола реально понесенные на содержание организации расходы могут составить и более 20%, что не должно рассматриваться как нарушение. Впрочем, отстаивать такую позицию возьмутся лишь достаточно смелые. Остальным же злоупотреблять сверхдвадцатипроцентными отклонениями мы бы не советовали.
“Бухгалтер” N 47, декабрь (III), 2004г.
Подписной индекс