Матнеоблагпомощь
В письме от 26.04.2004г. № 7441/7/17-3117 ГНАУ разрешила не облагать НДФЛ разовую матпомощь, которая подпадает под действие нормы п. 3.31 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004г. № 5, то есть материальную помощь разового характера,
“предоставляемую предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение”.
При этом ГНАУ сослалась на то, что такая матпомощь не попадает в состав фонда оплаты труда, поскольку она названа в разделе 3 Инструкции. А из раздела 3 Инструкции в заработную плату в понимании Новоподоходного Закона попадают лишь некоторые выплаты. Полный перечень таких выплат ГНАУ не привела, но, судя по письму, указанная матпомощь в этот перечень не попала.
Создается впечатление, что ГНАУ разрешает не облагать эту матпомощь независимо от ее суммы. В принципе, такой подход несколько странноват.
Исходя из того что ГНАУ ссылается в данном письме на Закон “Об оплате труда” и на Инструкцию по статистике заработной платы, напрашивается вывод о том, что материальную помощь, которая носит систематический характер и предоставляется всем или большинству работников, указанную в разделе 2 Инструкции, ГНАУ собирается облагать по полной программе и учитывать при исчислении размера НСЛ.
Но вот в отношении розовой матпомощи, которая не вписывается в критерии п. 3.31 Инструкции, ситуация сложилась загадочная. Если бы ГНАУ в своем письме не апеллировала к Закону “Об оплате труда” и к Инструкции, то можно было бы без сомнения утверждать, что и такая матпомощь не облагается налогом с доходов физлиц. Ведь для обложения налогом с доходов физлиц какая разница - выдается разовая матпомощь в связи с семейными обстоятельствами или в связи с победой работника во внутрифирменных соревнованиях по поеданию пшенной каши? Однако именно ссылки, сделанные ГНАУ (см. выше), заставляют призадуматься по поводу их оправданности.
И все-таки, на наш взгляд, на этом письме ГНАУ зацикливаться не следует. Посмотрим, что написано в других ее письмах.
В письме от 03.03.2004г. № 1606/6/17-3116 ГНАУ, определяя понятие “заработная плата” для целей новоподоходного налога, тоже ссылается на Инструкцию, добавляя, что в налоговое понятие кроме собственно фонда оплаты труда, расшифрованного в разделах 1 и 2 Инструкции, входят и некоторые выплаты из раздела 3. В числе этих “избранных” фигурирует, между прочим, и материальная помощь, предоставление которой не соответствует требованиям п/п. 9.7.3 Новоподоходного Закона. Таким образом, даже если матпомощь попадает в перечень из раздела 3 Инструкции, то из данного письма следует, что необложение происходит только в рамках п/п. 9.7.3, то есть если размер матпомощи вписывается в 365 грн. В письме от 26.02.2004 г. №1406/6/17-2116 ГНАУ при определении размера необлагаемой матпомощи работника также обращается к п/п. 9.7.3.
Кроме того, и в этом, и в более позднем письме от 25.05.2004г. № 9402/7/17-3117 ГНАУ предписывает облагать новоподоходным налогом суммы одноразовой денежной выплаты гражданам пожилого возраста в связи с выходом на пенсию (в том числе государственным служащим), несмотря на то что эти выплаты также названы в разделе 3 Инструкции (п. 3.6). Чем выплаты по п. 3.31 лучше выплат по п. 3.6 - спросите у ГНАУ. Возможно, там просто не любят пенсионеров.
Как видим, позиция ГНАУ по данному вопросу шатается в разные стороны, как пьяный моряк в бурную ночь.
Наши предложения тем, кто не хочет облагать матпомощь и при этом не желает рисковать, таковы:
1. Назовите вашу матпомощь благотворительной нецелевой разовой матпомощью в связи с семейными обстоятельствами, что удовлетворяет формулировке и п/п. 9.7.3 Закона, и п. 3.31 Инструкции.
2. Размер матпомощи не должен превышать 365 грн.
3. Работник должен иметь право на налоговую социальную льготу.
“Бухгалтер” N 48, декабрь (IV), 2004г.
Подписной индекс 74201