Налогообложение доходов, полученных
по гражданско-правовым договорам

Рассмотрим порядок обложения выплат физлицам, не являющимся предпринимателями, по наиболее распространенным видам договоров.

I

1. Договор подряда

Согласно ст. 837 ГКУ договор подряда состоит в том, что одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны.

На практике зачастую возникают затруднения с интерпретацией так называемых трудовых соглашений, которые в зависимости от конкретных условий можно причислить как к трудовым договорам, так и к договорам подряда. Тем, кто столкнулся с данной проблемой, имеет смысл ознакомиться с материалом, где рассматривались основные отличительные признаки договора подряда и трудового договора, и письмами Минтруда и социальной политики от 11.03.2002г. № 06/2-4/42 и от 26.12.2003г. № 06/1-4/200.

Поскольку выплаты по договорам подряда не связаны с трудовыми отношениями, они не включаются в фонд оплаты труда и, соответственно, не облагаются взносами на социальное страхование (за исключением взносов в ПФУ).

Правда, в признаваемой соцстраховскими фондами Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004г. № 5 (далее - Инструкция), выплаты по договорам подряда внештатным работникам относятся к ФОТ. Однако, по нашему мнению, такой подход применим только для статистических исследований.

Да и (насколько нам известно) соцстраховские фонды пока что не требовали от подрядчиков уплаты взносов. Более того, “нетрудоспособный” Фонд, указывая на необходимость применения Инструкции, тем не менее, прямо написал, что с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера страховые взносы в Фонд не начисляются и не удерживаются.

В связи с тем, что по договору подряда физлицо выполняет определенную работу, подрядные выплаты облагаются взносами в ПФ - и 32%, и 1% (2%).

С учетом данного обстоятельства для снижения размера взносов в ПФ и налога с доходов физлиц имеет смысл заключать договор подряда только на стоимость работ, выполняемых из материалов заказчика.

Тогда у подрядчика хотя бы материальная составляющая не обложится взносами в ПФУ и налогом с доходов физлиц (НДФЛ).

НДФЛ удерживается в обычном порядке по ставке 13%, при этом налоговая социальная льгота (НСЛ) не применяется и удержания в ПФ при исчислении НДФЛ из налогооблагаемого дохода не вычитаются.

2. Договор предоставления услуг

Обложение производится в том же порядке, что и при договоре подряда.

3. Договор найма (аренды)

Так как по договору найма (аренды) арендодатель не выполняет работ и не предоставляет услуг, выплаты по таким договорам не облагаются не только соцстраховскими взносами, но и взносами в ПФ, что подтвердил ПФУ в своем письме от 27.02.2004г. № 1852/04.

Это можно использовать для оптимизации отчислений в соцстрах и ПФ с заработной платы, выплачивая часть заработной платы в виде арендной платы за предоставление работником предприятию имущества в аренду.

В остальном же обложение названных договоров аналогично вышерассмотренным договорам: соцстраховских взносов нет, НДФЛ удерживается по ставке 13% - без вычета удержаний и НСЛ.

4. Договор на передачу авторских
прав и прав на использование
произведения (лицензионный договор)

Следует отметить, что существует несколько видов авторских договоров, но для налогообложения имеет значение лишь тот факт, выполняются какие-либо работы (услуги) по этим договорам или нет.

Как правило, предоставление услуг предусматривается лишь в договоре заказа (договоре о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности), поэтому выплаты по этому виду договоров облагаются 32% и 1% (2%) взносов в ПФ и НДФЛ без вычета удержаний и НСЛ.

Остальные авторские (лицензионные) договоры на передачу (не) исключительных прав на произведение и прав на использование произведения облагаются только НДФЛ без вычета удержаний и НСЛ.

5. Договор купли-продажи

Выплаты по этим договорам облагаются только НДФЛ, при этом порядок исчисления данного налога зависит от вида передаваемого имущества (движимое, недвижимое и т. д.); причем некоторые виды имущества (как то: автомобили, мотоциклы с уплатой госпошлины, сельскохозяйственная продукция и пр.) при условии уплаты госпошлины через госнотариуса НДФЛ вообще не облагаются.

II

Внесем теперь (заодно уж) некоторые коррективы, вызванные новыми разъяснениями официальных органов, в материал, где мы приводили таблицу по обложению различных видов выплат НДФЛ, пенсионными и соцстраховскими отчислениями.

Для удобства приведем только те графы таблицы, в которые внесены изменения.

*См. письмо Государственного центра занятости Минтруда и социальной политики от 17.05.2004г. N ДЦ-09-2130; письмо Фонда соцстрахования по временной утрате трудоспособности от 01.04.2004г. N 01-16-441; письмо Минтруда и социальной политики от 13.04.2004г. N 20-144; письмо ПФУ от 27.02.2004г. N 1880/04.

** Изменения в порядке удержания 1 (2) % взносов в ПФ связаны с тем, что ПФ в письмах от 23.02.2004г. N 1674/04 и от 27.02.2004г. N 1852/04 подтвердил, что база для удержаний в ПФ совпадает с базой для начислений в ПФ.

***Имеется в виду договор ссуды, описанный в ст.827 ГК, то есть то, что раньше называлось договором безвозмездного пользования.

Вот и все изменения в налогообложении физлиц на данный момент. Появится новенькое - свистнем.

"Бухгалтер" N 41, ноябрь (I), 2004 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей