Налоговые векселя

ВОПРОС: Каков порядок погашения налоговых векселей, выданных при ввозе продукции по Ашгабатскому соглашению"?

ОТВЕТ: Ашгабатским соглашением предусмотрено, что продукция, которая поставляется в рамках производственной кооперации согласно перечню отраслевых и межведомственных соглашений, заключенных в соответствии с Постановлением № 323, а также продукция, которая подпадает под таможенный режим переработки, освобождаются от НДС.

Согласно Постановлению № 323 векселедатель - плательщик НДС выдает на сумму налога (НДС), взимаемого во время ввоза в Украину товаров, простой вексель, который векселедержатель (государственная налоговая администрация (инспекция) по местонахождению векселедателя) берет на учет (п. 2 Порядка № 1303).

В случае полного использования ввезенной в рамках производственной кооперации продукции или вывоза ее за пределы таможенной территории Украины до наступления предельного срока (он составляет не более 180 календарных дней с даты составления векселя, которой является день оформления ввозной грузовой таможенной декларации) сумма указанных в векселе налогов не выплачивается, а вексель погашается.

Для погашения векселя векселедатель представляет векселедержателю:

- заявление в письменной форме с указанием даты взятия на учет и учетного номера векселя;

- копии ввозной и вывозной грузовой таможенной декларации;

- акт о полном использовании продукции, ввезенной в рамках производственной кооперации;

- договор с отметкой соответствующего министерства или другого центрального органа власти об участии векселедателя в производственной кооперации.

Погашается вексель путем проставления на его лицевой стороне надписи "Погашено", заверенной подписью руководителя государственной налоговой администрации (инспекции) и печатью этого органа. Если продукция, ввезенная по производственной кооперации в дроки не более 180 календарных дней с даты составления векселя, которой является день оформления ввозной грузовой таможенной декларации, частично используется или вывозится за пределы таможенной территории Украины, погашение векселя осуществляется исключительно на эту часть, т. е. происходит его частичное погашение. Что касается другой части векселя, то векселедатель в соответствии с п. 14 Порядка № 1303 обязан уплатить налоги в течение пяти календарных дней по отдельному платежному поручению. Указанные платежи подлежат зачислению в бюджет.

После оплаты векселя векселедатель представляет векселедержателю вексель и заявление о погашении такого векселя (в соответствии с п. 14 - 16 Порядка № 1303), а также копию платежного поручения, заверенного банковским учреждением, о фактическом зачислении НДС в бюджет. В таком случае суммы НДС по налоговому векселю налогоплательщик (векселедатель) не включает в состав налоговых обязательств в налоговой декларации, а сам налоговый вексель (непогашенная сумма НДС) зачисляется отдельно в карточке лицевого счета налогоплательщика как отдельный документ, которым подтверждается необходимость зачисления средств, поступивших на его оплату, в бюджет.

В случае если оплату векселя векселедатель осуществляет после срока, на который разрешено выдать вексель, векселедержатель начисляет пеню - со дня, следующего за днем истечения срока оплаты векселя.

Если в течение пяти календарных дней после наступления срока платежа по векселю векселедатель не обращается к векселедержателю с заявлением о погашении, налоговый орган представляет в соответствующий банк вексель и распоряжение о бесспорном взыскании с векселедателя непогашенных вексельных сумм.

После списания средств банк возвращает вексель в налоговый орган для погашения. Если продукция, ввезенная по производственной кооперации (по которой вексель погашен добровольно или в принудительном порядке), в дальнейшем реализуется на внутреннем рынке, то по такой операции начисление налоговых обязательств осуществляется в соответствии с положениями п. 7.3 ст. 7 Закона № 168/97-ВР. При этом сумма НДС, фактически уплаченная по отдельному платежному поручению в бюджет, может включаться в состав налогового кредита плательщика в том отчетном периоде, в котором состоялся факт продажи на внутреннем рынке (относительно продукции, использованной в налогооблагаемых операциях).

Налоговые векселя

Налоговый вексель составляется на сумму налогового обязательства, т. е. на сумму налога на добавленную стоимость, которая начислена и должна быть уплачена в случае ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины (п. 11.5 ст. 5 Закона об НДС).

Обратите внимание! В случае таможенного оформления ввезенного (пересланного) на таможенную территорию Украины товара сумма налогового обязательства по одной грузовой таможенной декларации не может быть частично оплачена векселем, а частично - денежными средствами. Вексель выдается на полную сумму налогового обязательства, начисленного по грузовой таможенной декларации, и отдельно для каждой грузовой таможенной декларации.

Налоговый вексель может быть выдан только лицом, которое соответствует всем приведенным ниже требованиям (ст. 71 Закона № 1344-V, п. 11.5 Закона об НДС, Постановление № 1104):

- является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями статьи 2 Закона об НДС;

- осуществляет ввоз товаров по прямым договорам для собственных производственных потребностей;

- имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета по результатам предыдущего отчетного периода, если такая задолженность по возмещению НДС на день выдачи налогового векселя не погашена (наличие справки о состоянии возмещения НДС согласно Приказу № 444).

Лица, не соответствующие хотя бы одному из приведенных требований, уплачивают налог на добавленную стоимость в случае ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины в установленном порядке без выдачи налогового векселя.

Поэтому, например, в случае ввоза из-за границы составных (запасных) частей, которые в дальнейшем будут реализованы в составе определенного оборудования или устройств, такую операцию нельзя рассматривать как ввоз для собственных производственных потребностей и выдавать налоговый вексель.

Не выдается налоговый вексель также в случае ввоза (пересылки):

- товаров, относящихся к товарным группам 1 -24 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров;

- подакцизных товаров (п. 11.5 Закона об НДС).

Плательщики налога на добавленную стоимость в случае ввоза (пересылки) в соответствии с режимом переработки на таможенной территории Украины товаров в целях гарантийного ремонта, а также товаров с кодами 8406, 8411, 8412, 8413, 8430, 8501, 8503, 8504, 8518, 8602, 8605, 8606, 8802, 8803, 8901, 8904, 8905, 8906, 9009, 9014 в соответствии с УКТВЭД в целях ремонта могут по своему решению предоставлять органам таможенного контроля налоговый вексель со сроком погашения, равным сроку переработки этих товаров, но не более 360 дней, при условии вывоза за пределы таможенной территории Украины продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта (постановление Кабинета Министров Украины от 19.01.04 г. № 47).

Обеспечение векселей

Налоговые векселя в обязательном порядке подлежат обеспечению (подтверждению) коммерческими банками путем аваля.

Не подлежат обеспечению налоговые векселя, выписанные налогоплательщиками, имевшими в течение последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) больше пяти миллионов гривен и не имеющими задолженности по этому налогу (кроме реструктуризированной в соответствии с законодательством) по результатам предыдущих периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором налоговый вексель предоставляется.

Справку о соответствии статуса импортера требованиям Закона об НДС выдает государственная налоговая инспекция по месту регистрации импортера как плательщика налога на добавленную стоимость.

Справка является действительной в течение 90 дней со дня ее выдачи. Для возобновления справки налогоплательщик должен обратиться в государственную налоговую инспекцию с повторным письменным запросом.

Справка о статусе импортера считается недействительной до истечения срока ее действия в случаях:

- приостановки плательщиком налога хозяйственной деятельности - через 30 дней со дня получения органом налоговой службы налоговой декларации, в которой отсутствуют данные в разделе "Налоговые обязательства";

- возбуждения против плательщика-импортера дела о банкротсве.

При наличии одного из вышеперечисленных обстоятельств орган налоговой службы представляет в орган Государственной таможенной службы соответствующее уведомление о признании справки недействительной.

В случае несоблюдения плательщиком, имеющим статус импортера, хотя бы одного из требований Закона об НДС и при отсутствии справки "О соответствии статуса импортера" налоговый вексель подлежит обеспечению (погашению) коммерческим банком путем аваля.

Справку о состоянии возмещения НДС выдает государственная налоговая инспекция по месту регистрации импортера как плательщика налога на добавленную стоимость. Справка является действительной в течение 5 дней со дня ее выдачи. Для возобновления справки налогоплательщик должен обратиться в государственную налоговую инспекцию с повторным письменным запросом.

Погашение векселей

Погашение налогового векселя осуществляется путем:

- включения в налоговые обязательства налоговой декларации того отчетного периода, на который приходится 30-й календарный день со дня его предоставления;

- досрочного перечисления денежных средств в бюджет;

- зачисления сумм экспортного возмещения.

Включение в налоговый кредит

В налоговый кредит суммы налога могут быть включены только в налоговом периоде, следующем после отчетного периода, в котором вексель был погашен.

На случай досрочного погашения векселя путем перечисления денежных средств в бюджет или путем зачисления сумм экспортного возмещения законодательством предусмотрена возможность включения налога в налоговый кредит в налоговом периоде, в котором вексель был погашен.

ПРИМЕР

Предприятием 15.09.04 г. (валютный обменный курс НБУ по состоянию на эту дату - 5,3 грн. за 1 дол. США) осуществлено таможенное оформление импортированных товаров, таможенная стоимость которых:

- 1 000 дол. США (в т. ч. 900 дол. США - стоимость товара, указанная во внешнеэкономическом контракте; 100 дол. США - пошлина, начисленная и уплаченная денежными средствами 14.09.04 г. (валютный обменный курс НБУ - тот же, что и на 15.09.04 г.));

- 2 000 дол. США (в т. ч. 1 800 дол. США - стоимость товара, указанная во внешнеэкономическом контракте; 200 дол. США - пошлина, начисленная и уплаченная денежными средствами 14.09.04 г. (валютный обменный курс НБУ - тот же, что и на 15.09.04 г.);

- 3 000 дол. США (в т. ч. 2 700 дол. США - стоимость товара, указанная во внешнеэкономическом контракте; 300 дол. США - пошлина, начисленная и уплаченная денежными средствами 14.09.04 г. (валютный обменный курс НБУ - тот же, что и на 15.09.04 г.).

Импортированные товары находятся под таможенным контролем с 14.09.04 г. по 17.09.04 г.

15.09.04 г. предприятием выписаны и представлены в таможенные органы 3 налоговых векселя сроком погашения 30 календарных дней на сумму "импортного" НДС, равную 1 060 грн. (вексель 1), 2 120 грн. (вексель 2) и 3 180 грн. (вексель 3) соответственно.

Рассмотрим несколько условий уплаты НДС в сумме 1 060 грн. (1 000 дол. США х 5,3 грн./дол. США х 20 %), отраженного в ГТД.

(грн.)

Рассмотрим порядок отражения этих налоговых векселей в декларации.

____________

* Соглашение об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств - участников СНГ (ратифицировано Законом Украины от 14.03.95 г. № 100/95-ВР).

** При отражении в налоговой декларации больше одного векселя вместе с декларацией необходимо представить справку произвольной формы с перечнем указанных векселей, подписанную главным бухгалтером и заверенную печатью.

Перечень документов

1. Закон о Госбюджете на 2004 год (Закон № 1344) - Закон Украины от 27.11.03 г. № 1344-IV "О Государственном бюджете Украины на 2004 год", с изменениями.

2. Закон об НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями.

3. Порядок № 1303 - Порядок оформления векселями уплаты налогов с продукции, поставляемой по производственной кооперации, и их погашения, утвержденный постановлением КМУ от 24.11.97 г. № 1303, с изменениями.

4. Постановление № 323 - Постановление КМУ от 18.05.94 г. № 323 "Об утверждении Положения о порядке поставок и таможенного оформления продукции по производственной кооперации предприятий и отраслей государств - участников СНГ", с изменениями.

5. Постановление № 1104 - Постановление КМУ от 01.10.97 г. № 1104 "Об утверждении Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины", с изменениями.

6. Постановление № 47 - Постановление КМУ от 19.01.04 г. № 47 "О порядке выпуска, обращения и погашения налоговых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров с целью ремонта" (утратил силу с 17.11.04 г.).

7. Приказ № 444 - Приказ ГНАУ от 02.08.04 г. № 444 "Об утверждении Порядка администрирования налоговых векселей, которые выдаются плательщиками налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров и предметов на таможенную территорию Украины".

Инна Лашко,
заместитель начальника инспекции -
начальник управления налогового сопровождения
предприятий сферы материального производства
СГНИ по работе с крупными
налогоплательщиками г. Днепропетровска

Документи що посилаються на цей