Куда относить проценты за кредит и
расходы на страхование, связанные
с приобретением ОС/ОФ
ВОПРОС: Куда относить в бухгалтерском и налоговом учете:
1) проценты, уплаченные за банковский кредит на приобретение основного средства/фонда (грузовой автомобиль), а также
2) расходы на страхование этого объекта (страхование автомобиля производилось по требованию банка и являлось обязательным условием заключения кредитного договора)?
ОТВЕТ: Сначала - общеизвестное: в терминах бухучета ваш грузовой автомобиль - это объект основных средств (ОС), в терминах налогового учета - объект основных фондов (ОФ). Теперь - по делу.
Начнем с кредитных процентов.
Бухучет
Ответ частично содержится в последнем абзаце п. 8 П(С)БУ 7 “Основные средства”, который прямо запрещает включение процентов за пользование кредитом в первоначальную стоимость объекта ОС, приобретенных/созданных полностью или частично за счет заемного капитала.
Таким образом, путь этих процентов в бухучете лежит в расходы, а конкретнее - в расходы финансовые: согласно Плану счетов бухгалтерского учета - в д-т 951 “Проценты за кредит” (или 85) с последующим списанием их оттуда в дебет счета финрезультатов (79).
В то же время сильно желающих данные расходы в бухучете капитализировать обрадуем тем, что некоторые возможности для этого имеются.
Налоговый учет
А здесь уже все не так прозрачно. На первый взгляд, такие процентные расходы, связь которых с приобретением ОФ очевидна, должны включаться в стоимость соответствующей группы (или объекта 1-й группы) ОФ. Ведь в п/п. 8.4.1 (а также п/п. 8.4.2) Закона О Прибыли, определяющем перечень расходов на приобретение (самостоятельное изготовление) ОФ, подлежащих амортизации, присутствуют также и “другие расходы, понесенные в связи с таким приобретением” (“все производственные расходы <...>, связанные с их изготовлением и вводом в эксплуатацию”). С такими формулировками можно что угодно (не говоря уж о процентах) подвести под амортизацию, лишь бы оно было хоть как-то связано с приобретением (собственным изготовлением) ОФ.
К счастью, практика пошла нефискальным, то есть более взвешенным путем. Так, ГНАУ в письме от 21.10.2002г. № 8208/5/15-2116, отправленном в адрес Госкомпредпринимательства, сообщила, что проценты по любым кредитам*, связанным с приобретением основных производственных фондов, относятся на валовые затраты плательщика, то есть отдала приоритет процентно-валовозатратному п. 5.5 Закона О Прибыли, а не ОФному п/п. 8.4.1 (8.4.2). Поэтому - с учетом правила о конфликте интересов - можно смело валово-затратить любые проценты, связанные с приобретением (самоизготовлением) производственных ОФ.
Взвешенность данного подхода обоснована еще и тем, что процентные расходы зачастую весьма растянуты во времени (то есть могут иметь место на протяжении ряда налоговых периодов) и производить постоянные суммовые “процентные” ежеквартальные доливы в стоимость соответствующей группы (или объекта 1-й группы) ОФ в налоговом, да и в бухгалтерском учете нам представляется нелогичным, более того - нелепым, поскольку получается какая-то плавающая “первоначальная” стоимость ОФ. Сразу же включить предполагаемую сумму процентов в стоимость конкретной группы (или объекта 1-й группы) тоже нельзя, так как эти расходы (или их часть) еще не только не понесены, но даже и не начислены. К тому же их абсолютная сумма вполне может по ходу пьесы измениться.
2. Ответом на вторую часть вопроса еще раз подтверждается тот факт, что бухгалтерский и налоговый учеты (в том числе и) ОС/ОФ разошлись, как в море корабли.
Бухучет
Согласно п. 8 П(С)БУ 7 в первоначальную стоимость объекта ОС из числа так называемых страховых расходов прямо предусмотрено включение только “расходов по страхованию рисков доставки основных средств”. Пропихивать же страхование самого объекта ОС под “другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью” в данном случае не совсем корректно. Ведь и незастрахованный грузовик вполне пригоден для запланированного “поназначительного” использования. Поэтому таким расходам, по нашему мнению, самое место в д-те 92 “Административные расходы”** (84), где среди прочих фигурируют расходы на содержание ОС, куда может вписаться и их страхование. (Вот если бы страхование авто являлось обязательным и эксплуатация незастрахованного транспортного средства была бы запрещена законом, тогда расходы по страхованию вполне бы могли оказаться в д-те 10.)
Налоговый учет
В налоговом же учете такие расходы попадут в стоимость соответствующей группы ОФ (или объекта 1-й группы). В данном случае речь идет о 2-й группе, где эти затраты (но не валовые!) и будут амортизировать вместе с расходами на приобретение объекта ОФ. Ведь в п/п. 8.4.1 Закона О Прибыли прямо указано: “с учетом <...> страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением”***.
________
* В том числе и проценты по товарным кредитам, на амортизации которых почему-то настаивал Госкомпредпринимательства (см. его письмо от 05.02.2002г. N l-221/640).
** Либо в д-те 93 “Расходы на сбыт”, если грузовик предназначен для сбыта.
*** Если же страхование авто будет связано с его эксплуатацией, то такие расходы попадут в ВЗ - согласно п/п. 5.4.6 Закона О Прибыли.
“Бухгалтер” N 1-2, январь (I-II), 2005г.
Подписной индекс 74201