Фінансова звітність за 2004 рік:
основні засоби

Фрагмент заповнення
форми № 1 "Баланс"

Незавершене будівництво

Підприємства заповнюють статтю "Незавершене будівництво" відповідно до вимог п. 15 П(С)БО 2 "Баланс", відображаючи в ній вартість незавершених капітальних інвестицій підприємства (будівництво; створення, виготовлення; реконструкція, модернізація; придбання необоротних матеріальних активів), а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.

Суб'єкти малого підприємництва згідно з п. 6 П(С)БО 25 аналогічно відображають у формі № 1-м "Баланс" у рядку 020 дебетове сальдо рахунка 15, а також авансові платежі за незавершеними капітальними інвестиціями.

Основні засоби

Згідно з п. 16 П(С)БО 2 підприємства заповнюють статтю "Основні засоби" (рядки 030 -032) так: наводять окремо первісну (переоцінену) вартість, суму зносу (у дужках) основних засобів та їх залишкову вартість. До підсумку балансу включають залишкову вартість, визначену як різниця між первісною (переоціненою) вартістю і сумою зносу основних засобів на дату балансу.

Суб'єкти малого підприємництва у формі № 1-м заповнюють рядки 030 - 032 відповідно до п. 7 П(С)БО 25.

Для відображення в бухгалтерському обліку основних засобів (далі - 03) використовуються рахунки 10 "Основні засоби" та 11 "Інші необоротні матеріальні активи". По дебету цих рахунків відображаються надходження 03 на підприємство за первісною вартістю, витрати на їх поліпшення і дооцінка, по кредиту - їх вибуття та уцінка.

Первісна вартість 03 визначається згідно з п. 8 - 14 П(С)БО 7 "Основні засоби" залежно від способу надходження 03 на підприємство.

Згідно з п. 22 П(С)БО 7 амортизації підлягають 03, що знаходяться на балансі підприємства, крім вартості землі і незавершених капітальних інвестицій.

Зміна первісної вартості. У процесі експлуатації 03 їх первісна вартість може змінюватися як у бік збільшення (на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням 03 і дооцінкою), так і у бік зменшення (у разі уцінки).

Слід пам'ятати, що переоцінці не підлягають малоцінні необоротні активи і бібліотечні фонди, якщо амортизація на них нараховувалася за методами, наведеними у другому реченні п. 27 П(С)БО 7.

Примітки (форма № 5)

Згідно з п. 36 - 39 П(С)БО 7 у Примітках до фінансової звітності в розділі II "Основні засоби" слід розкрити інформацію за кожною групою 03, що знаходяться на балансі підприємства.

Відповідно до п. 36 - 37 П(С)БО 7 підприємства, які за законом зобов'язані здійснювати оприлюднення своєї фінансової звітності і консолідованої звітності, крім занесення показників у розділ II "Основні засоби" наводять таку інформацію у вигляді пояснювальної записки:

- методи амортизації та діапазон термінів корисного використання (експлуатації) 03;

- первісна вартість 03, визнаних активом, з виділенням вартості 03, отриманих у результаті об'єднання підприємств;

- сума угод на придбання 03;

- сума втрат від зменшення корисності, відображена у звіті про фінансові результати у звітному періоді.

У розділі III "Капітальні інвестиції" підприємства розкривають інформацію про капітальні інвестиції, здійснені підприємством за звітний рік (п. 37.3 П(С)БО 7).

Розділ III "Капітальні інвестиції"

Розділ XIII
"Використання амортизаційних відрахувань"

У цьому розділі по суті відображаються два показники: "Нараховано за звітний рік" (ряд. 1300) та "Використано за рік - усього" (ряд. 1310). Потім уже останній показник розшифровується за напрямками використання амортизаційних відрахувань залежно від виду об'єктів необоротних активів, що надійшли на підприємство.

Нижче в таблиці наводиться інформація для заповнення розділу XIII (за основу ми взяли типову форму).

Числові показники для заповнення розділу XIII підприємства беруть з аналітичного обліку до забалансового рахунка 09 "Амортизаційні відрахування". Згідно з Наказом № 671:

- збільшення Дт 09 (дебетового залишку) відбувається на суму нарахованої амортизації необоротних активів;

- зменшення Дт 09 відбувається на суму амортизації, використаної на капітальні інвестиції, на погашення отриманих на капітальні інвестиції позик тощо.

Аналітичний облік за рахунком 09, відповідно до п. 2 Наказу № 671, слід вести за напрямками використання амортизації. У цьому випадку після закінчення року у підприємства не буде проблем із заповненням розділу XIII.

Напрямки використання амортизації в аналітичному обліку до рахунка 09. відповідають найменуванням показників рядків розділу XIII.

Примітка. Підприємствам, які внаслідок будь-яких причин не вели аналітику до рахунка 09, доведеться використовувати аналітичні дані субрахунків рахунка 15 і субрахунка 205. Якщо обороти за субрахунками рахунка 15 "плавно вписуються" до відповідних рядків розділу XIII, то сальдо субрахунка 205 слід "розкласти" з урахуванням використання за видами капітальних інвестицій, тобто таким чином:

- у частині вартості будівельних матеріалів, конструкцій, деталей;

- у частині вартості обладнання та комплектуючих виробів.

Звернемо увагу ще на один важливий момент, що стосується розділення сальдо субрахунка 205. Справа в тому, що будівельні матеріали, конструкції та деталі, а також комплектуючі можуть використовуватися для виготовлення як майбутніх об'єктів основних засобів (рахунок 10), так і майбутніх об'єктів інших матеріальних необоротних активів (рахунок 11). При цьому в першому випадку матеріали спишуться проведенням Дт 151, 152 - Кт 205, а в другому випадку - проведенням Дт 153 - Кт 205. Тому сальдо субрахунка 205 слід розділити ще й з урахуванням цієї обставини. Звичайно, якщо з будь-яких причин так скрупульозно це зробити не вдасться, то великої біди не буде - головне, щоб цей залишок був відображений в одному з рядків розділу XIII та потрапив до підсумкового рядка 1310.

Величина нарахованої амортизації за звітний (2004) рік, відображена в рядку 1300, повинна відповідати:

- величині амортизації, відображеній у розділі I "Нематеріальні активи" та розділі II "Основні засоби" форми № 5, тобто повинна дотримуватися нижченаведена рівність:

Ряд. 1300 розд. XIII = Ряд. 080 гр. 10 розд. I +
+ Ряд. 260 гр. 10 розд. II

- величині амортизації, відображеній у рядку 260 розділу II "Елементи операційних витрат" форми № 2:

Ряд. 1300 розд. XIII = Ряд. 260 розд. II форми № 2

У рядку 1310 "Використано за рік" відображається показник, отриманий у результаті аналізу кредитового обороту рахунка 09. При цьому його можна перевірити, проаналізувавши:

1) дебетовий оборот за рахунком 15 "Капітальні інвестиції";

2) сальдо на кінець року за субрахунком 205 "Будівельні матеріали".

Увага! При заповненні рядка 1310 не враховується:

1. Вартість капітальних інвестицій, здійснених за рахунок бюджетних і цільових коштів. Оскільки і цільові кошти, і бюджетні кошти в обліку підприємств відображаються на рахунку 48 "Цільове фінансування та цільові надходження", то при заповненні рядка 1310 слід виключати оборот Дт 15 - Кт 48.

2. Вартість необоротних активів, отриманих безоплатно або внесених до статутного капіталу підприємства. Оприбуткування таких необоротних активів відображається найчастіше "обминаючи" рахунок 15, тобто прямо (наприклад, отримане безплатно обладнання відображається проведенням Дт 104 - Кт 424; унесений до статутного капіталу автомобіль - проведенням Дт 105 - Кт 40, 46).

3. Сума дооцінки (переоцінки) незавершених капітальних інвестицій (Дт 15), якщо підприємство проводило дооцінку своїх незавершених капітальних інвестицій.

У зв'язку з вищевикладеним напрошується висновок, що сума, відображена в рядку 1310, повинна бути більшою або дорівнювати сумі, відображеній у рядку 1300. I якщо фактично виходить, що показник рядка 1310 більший від показника рядка 1300, то в рядку 1310 слід записати суму, що дорівнює показнику рядка 1300.

Однак не будемо забувати про те, що можливий варіант, коли не вся нарахована протягом року амортизація буде використана. У цьому випадку на рахунку 09 буде дебетове сальдо, до якого додасться амортизація наступного року, і вся ця сума амортизації може бути використана в звітному році. Уважаємо, що тоді сума рядка 1310 буде більшою від суми рядка 1300. У цьому випадку радимо до таблиці написати роз'яснення.

Наступні шість рядків розділу (крім ряд. 1313) призначені для розшифрування показника, відображеного в рядку 1310 (за видами інвестицій).

Рядок 1313 заповнюється виключно на підставі аналітичних даних. Мінфін (Лист № 5570) при його заповненні радить керуватися Державним класифікатором. Однак, беручи до уваги недосконалість Класифікатора, радимо додатково використати технічний паспорт того або іншого об'єкта необоротних активів, що надходить на підприємство.

Перелік документів

1. Закон про госптовариства - Закон України від 19.09.91 р. № 1576-XII "Про господарські товариства", зі змінами.

2. Закон про цінні папери - Закон України від 18.06.91 р. № 1201-XII "Про цінні папери і фондову біржу".

3. Закон № 996 - Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", зі змінами.

4. Закон № 2063 - Закон України від 19.10.2000 р. № 2063-III "Про державну підтримку малого підприємництва".

5. Наказ № 671 - наказ Мінфіну України від 12.12.03 р. № 671 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291".

6. Порядок № 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, зі змінами.

7. Положення № 72 - Положення про надання регулярної інформації ВАТ і підприємствами - емітентами облігацій, затверджене Рішенням ДКЦПФР від 09.07.98 р., зі змінами.

8. Рекомендації № 356 - Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356.

9. Рішення № 221 - Рішення ДКЦПФР від 03.06.03 р. № 221 "Про порядок інформування громадськості акціонерними товариствами та емітентами облігацій".

10. Лист № 5570 - лист Мінфіну України від 17.11.03 р. № 31-04200-04-5/5570 "Щодо визначення показника використання амортизаційних відрахувань".

11. Державний класифікатор - Державний класифікатор "Класифікація основних фондів", затверджений наказом Державного комітету метрології, стандартизації та сертифікації від 19.08.97 р. № 507.

Ольга Орлова

Документи що посилаються на цей