Фінансова звітність за 2004 рік:
фінансові інвестиції (довгострокові і поточні)
Перед тим як заповнювати форми фінансової звітності, необхідно визначити, які значення будуть туди перенесені. Конкретно - необхідно визначити балансову вартість фінансових інвестицій. Для цього в П(С)БО 12 передбачені такі принципи оцінки:
- із застосуванням методу участі в капіталі (для оцінки фінансових інвестицій у дочірні та асоційовані підприємства);
- із застосуванням методу ефективної ставки відсотка (для оцінки інвестицій в облігації та інші боргові інвестиції);
- за справедливою вартістю. Цей метод говорить сам за себе і застосовується в тих випадках, якщо інвестиції утримуються не до погашення або якщо для їх оцінки неможливо застосувати метод участі в капіталі;
- за собівартістю з урахуванням зменшення корисності. Такий метод застосовується, якщо немає можливості визначити справедливу вартість фінансових інвестицій (наприклад, акції, придбані для продажу, не обертаються на фондовому ринку і через це справедливу вартість визначити неможливо).
Фінансові інвестиції залежно від терміну погашення (відчуження) поділяються на довгострокові (термін погашення - більше 12 місяців) і поточні.
Перенесення сальдо субрахунків здійснюється так.
| Сальдо субрахунка (рахунка) |
Код рядка у формі № 1 |
Код рядка у формі № 1-м |
| 141 |
040 |
040 |
| 142 і 143 |
045 | |
| 35 |
220 |
220 |
ПРИКЛАД
Станом на 31.12.03 р. у підприємства "Альфа" були такі фінансові інвестиції:
- 75 % акцій дочірнього підприємства А (балансова вартість - 3 250 000 грн.). Інвестиції утримуються з метою отримання прибутку;
- 10 % акцій підприємства Б (балансова вартість - 750 000 грн.). Інвестиції утримуються з метою отримання прибутку. Протягом 2004 року:
- підприємство А показало такі фінансові результати: чистий прибуток - 800 000 грн., оголошені дивіденди - 300 000 грн.;
- акції підприємства Б були реалізовані;
- придбані облігації підприємства "В" за 200 000 грн. без мети утримання до погашення. Реалізація облігацій планується через 6 місяців. Облігації не обертаються на фондовому ринку, тобто інформація про їх справедливу вартість відсутня.
(грн.)
| № п/п |
Зміст операції |
Дт |
Кт |
Сума |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1. |
Відображена частка інвестора в чистому прибутку підприємства А (800 000 х 75 %) |
141 |
723 |
600000 |
| 2. |
Відображена частка інвестора в дивідендах (300 000 грн. х 75 %) |
373 |
141 |
225000 |
| 3. |
Списана собівартість акцій підприємства Б |
971 |
143 |
750000 |
| 4. |
Придбані облігації підприємства В |
35 |
685 |
200000 |
| 5. |
Перераховані грошові кошти за облігації |
685 |
311 |
200000 |
Сальдо субрахунка 141 на 31.12.04 р., визначене згідно з методом участі в капіталі, дорівнює 3 625 000 грн. (З 250 000 + 600 000 - 225 000), а сальдо субрахунка 143 на 31.12.04 р. дорівнює нулю, оскільки акції підприємства Б продані.
Відображення у формі № 1 "Баланс" за 2004 рік (фрагмент)
| Актив |
Код рядка |
На початок звітного періоду |
На кінець звітного періоду |
| Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інші фінансові інвестиції |
040 |
3250 |
3625 |
| 045 |
750 |
- | |
... |
|||
| Поточні фінансові інвестиції |
220 |
- |
200 |
Інформація про фінансові інвестиції підприємства "Альфа" відображається також у розділі IV і в підрозділах Б і В розділу V форми № 5. Фрагменти заповнення форми № 5
IV. Фінансові Інвестиції
| Найменування показника |
Код рядка |
За рік |
На кінець року | |
| довгост- рокові |
поточні | |||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| А. Фінансові інвестиції за методом участі в капіталі: - асоційовані підприємства |
350 |
- |
- |
- |
| - дочірні підприємства |
360 |
+375 |
3625 |
- |
| Б. Інші фінансові інвестиції в: - частки і паї у статутному капіталі інших підприємств |
380 |
- |
- |
- |
| - акції |
390 |
-750 |
- |
- |
| - облігації |
400 |
+200 |
- |
200 |
| Разом (розд. А + розд. Б) |
420 |
-175 |
3625 |
200 |
| З рядка 220 графа 4 Балансу |
Поточні фінансові інвестиції відображені: за собівартістю |
200 |
V. Доходи і витрати
| Найменування показника |
Код рядка |
Доходи |
Витрати |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Б. Доходи і витрати від участі в капіталі за інвестиціями в: - асоційовані підприємства |
500 |
- | |
| - дочірні підприємства |
510 |
600 000 |
- |
Крім того, підприємству "Альфа" необхідно в пояснювальній записці до фінансової звітності навести:
- інформацію про підстави для визначення справедливої вартості інвестицій (пп. 24.4 П(С)БО 12);
перелік провідних асоційованих і дочірніх підприємств із зазначенням своєї частки в їх капіталі та застосовуваних методах оцінки (пп. 24.5 П(С)БО 12).
Перелік документів
1. Закон про госптовариства - Закон України від 19.09.91 р. № 1576-XII "Про господарські товариства", зі змінами.
2. Закон про цінні папери - Закон України від 18.06.91 р. № 1201-XII "Про цінні папери і фондову біржу".
3. Закон № 996 - Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", зі змінами.
4. Закон № 2063 - Закон України від 19.10.2000 р. № 2063-III "Про державну підтримку малого підприємництва".
5. Наказ № 671 - наказ Мінфіну України від 12.12.03 р. № 671 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291".
6. Порядок № 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, зі змінами.
7. Положення № 72 - Положення про надання регулярної інформації ВАТ і підприємствами - емітентами облігацій, затверджене Рішенням ДКЦПФР від 09.07.98 р., зі змінами.
8. Рекомендації № 356 - Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356.
9. Рішення № 221 - Рішення ДКЦПФР від 03.06.03 р. № 221 "Про порядок інформування громадськості акціонерними товариствами та емітентами облігацій".
10. Лист № 5570 - лист Мінфіну України від 17.11.03 р. № 31-04200-04-5/5570 "Щодо визначення показника використання амортизаційних відрахувань".
11. Державний класифікатор - Державний класифікатор "Класифікація основних фондів", затверджений наказом Державного комітету метрології, стандартизації та сертифікації від 19.08.97 р. № 507.
Максим Заньковецький