Фінансова звітність за 2004 рік:
запаси

Для цілей бухгалтерського обліку, згідно з п. 6 П(С)БО 9 "Запаси", до складу запасів включають сировину, матеріали, незавершене виробництво, готову продукцію, товари, МШП, молодняк тварин і продукцію сільського та лісового господарства. Відповідно й у фінансовій звітності для видів запасів передбачені окремі рядки статті "Запаси".

У фінансовій звітності відомості про запаси відображаються:

- у статті "Запаси" форми № 1 "Баланс";

- у розділі VIII "Запаси" форми № 5 "Примітки до фінансової звітності".

Нижче наведений фрагмент форми № 1 "Баланс" з даними для його заповнення.

Суб'єкти малого підприємництва (СМП), згідно з нормами П(С)БО 25, відображають запаси тільки у двох статтях форми № 1-м "Баланс" (див. таблицю нижче).

Згідно з п. 8 П(С)БО 9 отримані або виготовлені запаси зараховуються на баланс підприємства за .первісною вартістю.

У бухгалтерському обліку та звітності запаси відображаються за найменшою з двох оцінок: або за первісною вартістю, або чистою вартістю реалізації (п. 24 П(С)БО 9).

Як бачимо, для правильного обліку і звітності дуже важливо правильно визначити первісну вартість запасів. Далі в таблиці ми нагадаємо, як це зробити.

За чистою вартістю реалізації запаси відображаються, якщо на дату балансу вони зіпсовані, застаріли або іншим чином втратили первісне очікувану економічну вигоду (п. 25 П(С)БО 9).

Чиста вартість реалізації запасів =
= Очікувана ціна реалізації -
- Очікувані витрати на завершення виробництва і збут

У разі перевищення первісної вартості над чистою вартістю реалізації запасів проводиться їх уцінка.

Примітки (форма № 5)

Підприємства, які складають фінансову звітність у повному обсязі (тобто всі, крім СМП), наводять інформацію про запаси також у розділі VIII "Запаси" форми № 5. У цьому розділі розшифровується склад виробничих запасів підприємства (рахунок 20), відображаються результати переоцінки і наводиться довідкова інформація щодо окремих видів запасів.

Розділ VIII "Запаси"

Примітка. Зверніть увагу на те, що в розділі не передбачений окремий рядок для відображення запасів, що обліковуються на субрахунку 209 "Інші матеріали". Тому сальдо субрахунка 209 слід проаналізувати і розподілити за видами запасів, наприклад, зазначити вартість будівельних матеріалів, оприбуткованих замовником після ліквідації будівлі, у ряд. 840, тобто в рядку, у якому відображається сальдо субрахунка 205.

Крім того, у розділі VIII довідково (з рядка 920 гр. З "Балансова вартість запасів") наводиться інформація про запаси, які:

- від ображені за чистою вартістю реалізації (921) - за даними аналітичного обліку;

- передані в переробку (922) - сальдо по Дт 206;

- оформлені в заставу (923) - за даними аналітичного обліку;

- передані на комісію (924) - сальдо по Дт 283;

- знаходяться на відповідальному зберіганні -рахунок 02 (925) сальдо по Дт 02.

Примітка. Зверніть увагу: запаси, що знаходяться на відповідальному зберіганні та обліковуються підприємствами на забалансовому рахунку 02, у жодній формі фінансової звітності, крім як у вигляді довідкової інформації в розділі VIII форми № 5, не відображаються.

Підприємство протягом року може переоцінити наявні запаси, у зв'язку із чим у розділі VIII форми № 5 передбачені:

- гр. 5 "Уцінка" - тут наводяться дані про уцінку балансової вартості запасів, якщо запаси частково зіпсовані або застаріли або втратили свій товарний вигляд тощо. В обліку така операція відображається бухгалтерським проведенням Дт 946 -Кт 20 (крім 206), 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28;

Увага! Не плутайте уцінку балансової вартості запасів з уцінкою в межах торгової націнки підприємствами роздрібної торгівлі!

- гр. 4 "Збільшення чистої вартості реалізації" - тут наводяться відомості про раніше уцінені запаси, якщо їх чиста вартість реалізації внаслідок будь-яких причин збільшилася. Відображається така операція бухгалтерським проведенням Дт 946 - Кт 20 (крім 206), 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 методом "сторно". У звітності дані зазначаються у відповідному рядку графи 4 форми № 5.

У Примітках до фінансової звітності інформація про запаси розкривається відповідно до вимог п. 29 П(С)БО 9. Більша частина вимог указаного пункту врахована при складанні розділу VIII форми № 5. Звідси випливає, що в пояснювальній записці до фінансової звітності підприємствам слід відображати ту інформацію, якої немає в розділі VIII форми № 5, тобто зазначити методи оцінки вибуття запасів, що застосовуються на підприємстві.

Розділ X "Недостачі і втрати
від псування цінностей"

У цьому розділі Приміток наводиться інформація:

- про загальну суму збитку, заподіяного підприємству в результаті недостач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, виявлених у поточному році у процесі заготівлі, переробки, зберігання і реалізації (ряд. 960);

- загальну суму недостач і втрат від псування цінностей, що виникли в поточному звітному періоді та/або в попередніх періодах, за якими у звітному (поточному) році були встановлені (визнані) винні особи (ряд. 970);

- загальну суму недостач і втрат від псування цінностей, що виникли в поточному звітному періоді та/або в попередніх періодах, за якими на кінець звітного року винні особи не встановлені або провина в заподіянні збитку не доведена (ряд. 980).

Заповнення розділу X з використанням даних бухгалтерському обліку наведене нижче.

Розділ XI "Будівельні контракти"

Даний розділ заповнюють підрядні будівельні підприємства - генпідрядники, підрядники, субпідрядники, що виконують будівельні роботи за будівельними контрактами (договорами).

Нижче в таблиці ми наводимо облікові дані, необхідні для заповнення показників розділу.

Увага! Для зіставленості показники розділу слід зазначати без ПДВ.

У рядку 1110 відображається величина визнаного підрядниками за звітний рік доходу. При його визначенні беруть до уваги ступінь завершеності робіт (п. 3, 4 П(С)БО 18 "Будівельні контракти"). Ступінь завершеності робіт установлюється за одним з методів, пропонованих П(С)БО 18. На практиці підприємства застосовують метод вимірювання й оцінки виконаної роботи. З його допомогою "вбивають двох зайців": виконують вимоги П(С)БО 18 щодо визнання доходу і вказівки Держбуду України.

У нашій країні як і раніше діють нормативи Держбуду, згідно з якими виконаний підрядниками обсяг будівельних робіт повинен підтверджуватися відповідним документом, підписаним замовником (як мінімум довідкою форми № КБ-3). Бухгалтерії підприємств-підрядників виставляють замовникам рахунки (якщо мова не йде про суми авансів, передбачені договором підряду) для оплати вартості виконаних робіт. Із цієї причини сума визнаного доходу підрядника збігається із сумою проміжних рахунків, що виставляються замовникові.

Чотири рядки (1120, 1130, 1140 та 1150) призначені для відображення станом на кінець звітного року (на 31.12.04 р.) заборгованостей. Нагадаємо, що валова заборгованість замовників - це перевищення суми визнаного підрядником доходу над сумою проміжних рахунків. Валова заборгованість замовникам - це перевищення суми проміжних рахунків над величиною визнаного доходу. Але якщо підрядник визнає дохід, орієнтуючись на форму № КБ-3, і на цю ж суму виставляє проміжні рахунки для оплати, то у нього не виникають валові заборгованості. Тому підприємства-підрядники, у яких сума визнаного доходу збігається із сумою проміжних рахунків, у цьому випадку проставляють прочерки в рядках 1120 та 1130 розділу XI.

У рядку 1140 підприємства проставляють суми не використаних на кінець звітного року авансів.

У рядку 1150 відображається сума затриманих коштів. Що означає "затриманих"? Оскільки форма призначена для заповнення підприємства-ми-підрядниками, то кошти затримує замовник; іншими словами, замовник затримує оплату прийнятих будівельних робіт. У яких випадках це можливо? Як приклад наведемо характерний випадок, коли, підписавши акт виконаних робіт з відомістю недоробок, замовник не оплачує вартість виконаних робіт до усунення недоробок.

У рядку 1160 відображається вартість виконаних субпідрядниками робіт за незавершеними будівельними контрактами. Оскільки вартість таких робіт відображається бухгалтерським проведенням Дт 23 - Кт 63 у складі інших прямих витрат підрядника (п. 13 П(С)БО 18 "Будівельні контракти"), то показник для відображення в рядку 1160 береться з аналітики. Нагадаємо, що підприємства, які у своїй роботі використовують Рекомендації № 356, можуть узяти цей показник з Відомості 3.3 (Відомість аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками) до Журналу 3.

Показники розділу XI повинні відповідати певним показникам фінансової звітності (див. табл.).

У пояснювальній записці підрядники повинні розкривати інформацію з урахуванням вимог п. 20 П(С)БО 18. Зазначимо, що більша частина вимог щодо розкриття інформації в Примітках виконується підприємствами шляхом заповнення розділу XI форми № 5. Тому в пояснювальній записці додатково необхідно навести застосовувані на підприємстві методи визначення доходу за будівельними контрактами у звітному році та методи визначення ступеня завершеності робіт, а також указати загальну суму понесених витрат і визнаного прибутку (за вирахуванням визнаних збитків) на кінець звітного року за незавершеними будівельними контрактами.

Перелік документів

1. Закон про госптовариства - Закон України від 19.09.91 р. № 1576-XII "Про господарські товариства", зі змінами.

2. Закон про цінні папери - Закон України від 18.06.91 р. № 1201-XII "Про цінні папери і фондову біржу".

3. Закон № 996 - Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", зі змінами.

4. Закон № 2063 - Закон України від 19.10.2000 р. № 2063-ІИ "Про державну підтримку малого підприємництва".

5. Наказ № 671 - наказ Мінфіну України від 12.12.03 р. № 671 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291".

6. Порядок № 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, зі змінами.

7. Положення № 72 - Положення про надання регулярної інформації ВАТ і підприємствами - емітентами облігацій, затверджене Рішенням ДКЦПФР від 09.07.98 р., зі змінами.

8. Рекомендації № 356 - Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356.

9. Рішення № 221 - Рішення ДКЦПФР від 03.06.03 р. № 221 "Про порядок інформування громадськості акціонерними товариствами та емітентами облігацій".

10. Лист № 5570 - лист Мінфіну України від 17.11.03 р. № 31-04200-04-5/5570 "Щодо визначення показника використання амортизаційних відрахувань".

11. Державний класифікатор - Державний класифікатор "Класифікація основних фондів", затверджений наказом Державного комітету метрології, стандартизації та сертифікації від 19.08.97 р. № 507.

Людмила Шевченкова

Документи що посилаються на цей