Фінансова звітність за 2004 рік:
поточна дебіторська заборгованість
Поточна дебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу (п. 4 П(С)БО 10).
Далі в таблиці наведена інформація для заповнення відповідних рядків форми № 1 "Баланс" (за основу взятий фрагмент цієї форми).
| Актив |
Код рядка |
Джерело даних |
Посилання на П(С)БО |
| 1 |
2 |
А |
Б |
| II. Оборотні активи | |||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість |
160 |
Ряд. 161 - ряд. 162 |
П. 27 П(С)БО 2 |
| первісна вартість |
161 |
Дт Зб | |
| резерв сумнівних боргів |
162 |
Кт 38* | |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом |
170 |
Дт 641 , 642 |
П. 28 П(С)БО 2 |
| за виданими авансами** |
180 |
Дт 371 |
П. 29 П(С)БО 2 |
| з нарахованих доходів |
190 |
Дт 373 |
П. 30 П(С)БО 2 |
| з внутрішніх доходів |
200 |
Дт 377, 682, 683 |
П. 31 П(С)БО 2 |
| Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
Дт 372, 374, 375, 376, 377, 63, 65, 66, 68 |
П. 32 П(С)БО 2 |
| * Сума резерву сумнівних боргів наводиться в дужках. ** Згідно з п. 15 П(С)БО 2 до ряд. 180 не включаються аванси, перераховані підприємством-забудовником (замовником) на капітальне будівництво. | |||
Суб'єкти малого підприємництва (СМП), згідно з П(С)БО 25, поточну дебіторську заборгованість відображають у трьох рядках форми № 1-м "Баланс", використовуючи дані, указані нами в таблиці.
| Актив |
Код рядка |
Джерело даних |
Посилання на П(С)БО |
| 1 |
2 |
А |
Б |
| II. Оборотні активи | |||
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість |
160 |
Ряд. 161 - ряд. 162 |
П. 12 П(С)БО25 |
| Первісна вартість |
161 |
Дт 34, 36 |
|
| резерв сумнівних боргів |
162 |
Кт38* |
|
| Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом |
170 |
Дт 641 , 642 |
П. 13 П(С)БО 25 |
| Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
Дт 37, 66, 65, 68 |
П. 14 П(С)БО 25 |
| * Сума резерву сумнівних боргів наводиться в дужках. | |||
Відзначимо особливості заповнення окремих рядків.
Поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (ряд. 160) - це заборгованість, яка виникає в результаті основної діяльності підприємства. Як бачимо, у фінансовій звітності вона відображається за чистою вартістю реалізації, яка визначається як різниця між первісною вартістю та сумою резерву сумнівних боргів (розраховується за методами, передбаченими п. 8 П(С)БО 10).
Увага! У ряд. 162 на кінець звітного року наводиться тільки невикористаний залишок резерву сумнівних боргів, нарахованого тільки за сумнівною заборгованістю покупців і замовників. Інакше кажучи, у названому рядку наводиться скоригований резерв сумнівних боргів на кінець року.
У рядках 180, 190 та 200 показується поточна дебіторська заборгованість за розрахунками (аванси, сума дивідендів, відсотків, роялті, що нараховані, але не надійшли, розрахунки між головним підприємством та його відокремленими підрозділами, дочірніми та асоційованими підприємствами тощо), яка також регулюється нормами П(С)БО 10.
У ряд. 210 відображається інша поточна дебіторська заборгованість, до складу якої входить цілий перелік різних видів заборгованостей (з підзвітними особами, за претензіями, з відшкодування збитку тощо).
За іншою поточною дебіторською заборгованістю створюється резерв сумнівних боргів. На відміну від резерву сумнівних боргів за поточною дебіторською заборгованістю за товари, роботи, послуги резерв сумнівних боргів за іншою поточною дебіторською заборгованістю в балансі явно не відображається.
Згідно з п. 7 П(С)БО 10 у ряд. 210 наводиться чиста вартість іншої поточної дебіторської заборгованості. Ця величина визначається на дату балансу як різниця між первісною вартістю і залишком невикористаного резерву сумнівних боргів, створеного саме для такої заборгованості.
До складу такої поточної дебіторської заборгованості (абзац перший п. 12 П(С)БО 10) включається частина довгострокової дебіторської заборгованості, що підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців.
Примітки (форма № 5)
Поточна дебіторська заборгованість відображається в розділі IX "Дебіторська заборгованість" форми № 5.
| Найменування показника |
Код ряд ка |
Джерело даних |
Відповідність показникам форми № 1 |
| 1 |
2 |
А |
Б |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
940 |
Сальдо Дт 36 |
Ряд. 161 форми № 1 |
| Інша поточна дебіторська заборгованість |
950 |
Сальдо Дт 372, 374, 375, 376, 377, 63, 65, 66, 68 |
Ряд. 210 форми № 1 |
| Списано у звітному році безнадійної дебіторської заборгованості Із рядків 940 і 950 графа 3** заборгованість з пов'язаними сторонами |
(951)* ___________________ (952)*** _________________ |
У пояснювальній записці до річного звіту необхідно навести інформацію відповідно до вимог пп. 13.3 - 13.6 П(С)БО 10. Тому підприємства, крім заповнення розділу IX, у пояснювальній записці відображають:
1) склад і суми статті Балансу "Інша дебіторська заборгованість";
2) метод визначення величини резерву сумнівних боргів;
3) суму поточної дебіторської заборгованості
за продукцію, товари, послуги в розрізі її класифікації за термінами непогашення;
4) залишок резерву сумнівних боргів за кожною статтею поточної дебіторської заборгованості, його створення і використання у звітному році (загальна інформація про нарахування, використання і залишок резерву сумнівних боргів наводиться в ряд. 775 розділу VII форми № 5).
____________
Довідково наводяться такі показники:
* Обороти по Дт 38 - Кт 36, Дт 944 - Кт 36, 37 (за недостатності резерву сумнівних боргів).
** Графа 3 "Усього на кінець року".
*** За даними аналітичного обліку.
Перелік документів
1. Закон про госптовариства - Закон України від 19.09.91 р. № 1576-XII "Про господарські товариства", зі змінами.
2. Закон про цінні папери - Закон України від 18.06.91 р. № 1201-XII "Про цінні папери і фондову біржу".
3. Закон № 996 - Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", зі змінами.
4. Закон № 2063 - Закон України від 19.10.2000 р. № 2063-ІИ "Про державну підтримку малого підприємництва".
5. Наказ № 671 - наказ Мінфіну України від 12.12.03 р. № 671 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291".
6. Порядок № 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, зі змінами.
7. Положення № 72 - Положення про надання регулярної інформації ВАТ і підприємствами - емітентами облігацій, затверджене Рішенням ДКЦПФР від 09.06.98 р., зі змінами.
8. Рекомендації № 356 - Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356.
9. Рішення № 221 - Рішення ДКЦПФР від 03.06.03 р. № 221 "Про порядок інформування громадськості акціонерними товариствами та емітентами облігацій".
10. Лист № 5570 - лист Мінфіну України від 17.11.03 р. № 31-04200-04-5/5570 "Щодо визначення показника використання амортизаційних відрахувань".
11. Державний класифікатор - Державний класифікатор "Класифікація основних фондів", затверджений наказом Державного комітету метрології, стандартизації та сертифікації від 19.08.97 р. № 507.
Людмила Шевченкова