Фінансова звітність за 2004 рік:
звіт про рух грошових коштів
При складанні Звіту про рух грошових коштів (ф. № 3) необхідно пам'ятати таке:
- Форма № 3 складається на підставі даних Балансу (ф. № 1) і Звіту про фінансові результати (ф. № 2). Крім того, для її заповнення потрібні дані аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і покупцями, з бюджетом, грошових і негрошових операцій з основними засобами, цінними паперами тощо.
- Розрахунок залишку грошових коштів у цій формі можна подати у вигляді формули:
Залишок коштів на 01.01.04 р. ± Рух коштів
за 2004 рік = Залишок коштів на 31.12.04 р.
При цьому залишок грошових коштів на кінець року, отриманий розрахунковим шляхом, повинен дорівнювати сумі показників рядків 230 та 240 "Грошові кошти та їх еквіваленти" Балансу.
- Негрошові операції за загальним правилом не повинні відображатися у формі № 3 (п. 10 П(С)БО 4). Однак при розрахунку змін оборотних активів і поточних зобов'язань бартерні операції враховувати необхідно. Не беруться до розрахунку тільки негрошові операції, які належать до фінансової або інвестиційної діяльності (наприклад, обмін запасів на необоротні активи або внески запасами до статутного капіталу).
- Рядки 010 - 120 розділу I "Рух коштів у результаті операційної діяльності" заповнюються непрямим методом, показники всіх наступних рядків відображають пряме надходження або вибуття грошових коштів.
Непрямий метод полягає в тому, щоб отримати суму грошових коштів на дату балансу з показника бухгалтерського прибутку (збитку). Для цього виключається вплив на цей показник негрошових операцій.
- При заповненні рядків непрямим методом необхідно дотримуватися правила:
Зміни активних показників відображаються у формі № 3 з протилежним знаком, зміна пасивних показників - з тим же знаком.
Порядок заповнення форми № 3
| Стаття |
Код |
Джерело даних |
Примітки |
| 1. Рух коштів у результаті операційної діяльності | |||
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування |
010 |
Ряд. 170 або ряд. 175 ф. № 2 |
Прибуток відображається у гр. 3, збиток - у гр. 4 |
| Коригування на: |
|||
| амортизацію необоротних активів |
020 |
Ряд. 260 ф. № 2 Кт 13 |
Нарахована за рік амортизація |
| збільшення (зменшення) забезпечень |
030 |
Ряд. 430 ф. № 1 (гр. 4 - гр. 3) |
Зміна забезпечень гарантійних зобов'язань, виплат відпусток, додаткове пенсійне забезпечення, цільове фінансування (не пов'язане з капітальними інвестиціями) |
| збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць |
040 |
Кт 714- Дт 945 |
Операційні курсові різниці, у т. ч. на залишок валюти (у згорненому вигляді). Збиток - гр. 3, прибуток - гр. 4 |
| збиток (прибуток) від неопераційної діяльності |
050 |
Ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 - ряд. 140 - ряд. 150 - ряд. 160 ф. № 2 |
3 ряд. 140 ф. № 2 слід брати тільки обороти по Дт 952 (крім відсотків). Збиток - гр. 3, прибуток - гр. 4 |
| Витрати на сплату відсотків |
060 |
Ряд. 140 ф. № 2 (Дт 951 та 952) |
Нараховані відсотки |
| Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах |
070 |
Ряд. 010 + ряд. 020 ± ± ряд. 030 ± ряд. 040 ± ± ряд. 050 + ряд. 060 ф. № 3 |
Прибуток - гр. 3, збиток - гр. 4 |
| Зменшення (збільшення): |
|||
| оборотних активів |
080 |
Ряд. 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 200, 210, 250 ф. № 1 (гр. 4 - гр. 3) |
Збільшення - гр. 4, зменшення - гр. 3 |
| витрат майбутніх періодів |
090 |
Ряд. 270 ф. № 1 (гр. 4 - гр. 3) |
Збільшення - гр. 4, зменшення - гр. 3 |
| Збільшення (зменшення): |
|||
| поточних зобов'язань |
100 |
Ряд. 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580, 600, 610 ф. № 1 (гр. 4 - гр. 3) |
Збільшення - гр. 4, зменшення - гр. 3 |
| доходів майбутніх періодів |
110 |
Ряд. 630 ф. № 1 (гр. 4 - гр. 3) |
3 розрахунку виключаються зміни коштів цільового фінансування на капітальні інвестиції |
| Грошові кошти від операційної діяльності |
120 |
Ряд. 070 ± ряд. 080 ± ряд. 090 + ряд. 100 ± ряд. 110 ф. № 3 |
Підсумковий рядок, після якого форма заповнюється прямим методом |
| Сплачені: |
|||
| відсотки |
130 |
Дт 684 - Кт 30, 31 |
Сплачені відсотки за кредит, платежі з фінансової оренди |
| Податки на прибуток |
140 |
Дт 641 - Кт311 |
Податок на прибуток від операційної діяльності |
| Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
150 |
Ряд. 120 – ряд. 130 - ряд. 140 ф. № 3 |
Підсумковий рядок |
| Рух коштів від надзвичайних подій |
160 |
Аналітичні дані до рахунка 31 1 |
Надходження грошових коштів від страхової компанії, витрати на ліквідацію наслідків стихійного лиха тощо |
| Чистий рух коштів від операційної діяльності |
170 |
Ряд. 150 ± ряд. 160 ф. № 3 |
Підсумковий рядок |
| II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності | |||
| Реалізація: |
|||
| фінансових інвестицій |
180 |
Дт 30, 31 - Кт 377 (аналітичні дані) |
Надходження грошей за чужі акції, векселі (довгострокові), облігації |
| необоротних активів |
190 |
Дт 30, 31 - Кт 377 (аналітичні дані) |
Надходження грошей (з ПДВ) за основні засоби та нематеріальні активи |
| майнових комплексів |
200 |
Дт 30, 31 - Кт 377 (аналітичні дані) |
Надходження грошей (з ПДВ) за реалізовані ЦМК |
| Отримані: |
|||
| Відсотки |
210 |
Дт 30, 31 - Кт 373 (аналітичні дані) |
Отримані відсотки (за позиками, фінансовою орендою, довгостроковими векселями, облігаціями) |
| Дивіденди |
220 |
Дт 30, 31 - Кт 373 (аналітичні дані) |
Отримані дивіденди |
| Інші надходження 1 |
230 |
Дт 30, 31 - Кт 37, 48 (аналітичні дані) |
Повернення авансів за необоротні активи та фінансові інвестиції, повернення позик, надходження від ф'ючерсних і форвардних контрактів, опціонів, цільове фінансування |
| Придбання: |
|||
| фінансових інвестицій |
240 |
Дт 37, 68 - Кт 30, 31 (аналітичні дані) |
Виплати грошей за чужі акції, довгострокові векселі, облігації, частки в спільних підприємствах |
| необоротних активів |
250 |
Дт 37, 68 - Кт 30, 31 (аналітичні дані) |
Виплати грошей (з ПДВ) за необоротні активи |
| майнових комплексів |
260 |
Дт 37, 68 - Кт 30, 31 (аналітичні дані) |
Виплати грошей (з ПДВ) за придбані ЦМК |
| Інші платежі |
270 |
Дт 37, 68 - Кт 30, 31 (аналітичні дані) |
Аванси, перераховані за необоротні активи або фінансові інвестиції, надані позики, виплати за ф'ючерсними і форвардними контрактами, опціонами |
| Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
280 |
Ряд. 180 + ряд. 190 + ряд. 200 + ряд. 210 + ряд. 220 + ряд. 230 - ряд. 240 - ряд. 250 - ряд. 260 - ряд. 270 ф. № 3 |
Підсумковий рядок |
| Рух коштів від надзвичайних подій |
290 |
Аналітичні дані до рахунка 311 |
Надходження і вибуття грошей в результаті надзвичайних подій в інвестиційній діяльності |
| Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності |
300 |
± ряд. 280 ± ряд. 290 ф. № 3 |
Підсумковий рядок |
| III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності | |||
| Надходження власного капіталу |
310 |
Дт 30, 31 - Кт 41, 421, 422, 45, 46 |
Випуск і викуп акцій (часток), надходження пайових внесків, емісійного прибутку та іншого вкладеного капіталу |
| Отримані позики |
320 |
Дт 30, 31 - Кт 50, 52, 60 |
Отримані кредити банків, позики, кошти від розміщення облігацій |
| Інші надходження |
330 |
Дт 30, 31 - Кт 55 |
Наприклад, фінансова допомога на поворотній основі |
| Погашення позик |
340 |
Дт 50, 52, 60 - Кт 30, 31 |
Погашення банківських кредитів, позик, облігацій |
| Сплачені дивіденди |
350 |
Дт 671 - Кт 30, 31 |
Дивіденди, виплачені протягом року |
| Інші платежі |
360 |
Дт 53, 61, 672 - Кт 30, 31 |
Погашення зобов'язань з фінансової оренди, поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями, виплати учасникам (крім дивідендів) |
| Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
370 |
Ряд. 310 + ряд. 320 + ряд. 330 - ряд. 340 - ряд. 350 - ряд. 360 ф. № 3 |
Підсумковий рядок |
| Рух коштів від надзвичайних подій |
380 |
Аналітичні дані до рахунка 31 1 |
Надходження і вибуття грошей в результаті надзвичайних подій у фінансовій діяльності |
| Чистий рух коштів від фінансової діяльності |
390 |
± ряд. 370 ± ряд. 380 ф. № 3 |
Підсумковий рядок |
| Чистий рух коштів за звітний період |
400 |
± ряд. 170 ± ряд. 300 ± ± ряд. 390 ф. № 3 |
Підсумковий рядок |
| Залишок коштів на початок року |
410 |
Ряд. 230 + ряд. 240 гр. 3 ф. № 1 |
Залишок грошових коштів на початок року (сума залишків за рахунками 31, 333, 334, 351) |
| Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів |
420 |
Ряд. 040 ф. № 3 з протилежним знаком |
|
| Залишок коштів на кінець року |
430 |
± ряд. 400 ± ряд. 410 ± ± ряд. 420 ф. № 3; ряд. 230 + + ряд. 240 гр. 4 ф. № 1 |
Сума грошових коштів на кінець року (сальдо рахунків 31, 333, 334, 351) |
Особливості розрахунку величини зміни
оборотних активів і поточних зобов'язань
Окремо зупинимося на показниках рядків 080 та 100 форми № 3, оскільки вони розраховуються на підставі показників Балансу та даних аналітичного обліку.
Рядок 080 "Зменшення (збільшення) оборотних активів" - його показник обчислюється як різниця між статтями оборотних активів на кінець і на початок року. Розглянемо детальніше, яким чином визначаються зміни за різними статтями.
Запаси (рядки 100 - 140 Балансу)
При розрахунку величини зміни залишків запасів не враховуються:
- обмін запасів на необоротні активи, цінні папери, частки в статутному капіталі інших підприємств (ці операції не належать до операційної діяльності);
- виплати запасами дивідендів, платежів з фінансової оренди (ці операції не належать до операційної діяльності);
- виправлення помилок минулих років (виправлення помилок уже вплинуло на початкові залишки у ф. № 1).
Обмін запасів на роботи або послуги або на інші запаси враховується при підрахунку. Векселі отримані (ряд. 150 Балансу) Ураховуються тільки векселі, отримані за товари (роботи, послуги). Не враховуються векселі, отримані за необоротні активи або куплені за гроші, оскільки така діяльність не є операційною (у першому випадку ми маємо справу з інвестиційною діяльністю, у другому - з фінансовою).
Дебіторська заборгованність за товари (роботи, послуги) (ряд. 160 Балансу)
Якщо цей показник містить суми дебіторської заборгованості, не пов'язаної з операційною діяльністю (наприклад, за продані необоротні активи, цінні папери тощо), то вони повинні бути виключені з розрахунку. При цьому слід виключити заборгованість за первісною вартістю (ряд. 161 ф. № 1), не зменшуючи її на резерв сумнівних боргів, оскільки вся сума резерву віднесена на витрати операційної діяльності.
Дебіторська заборгованнсть за розрахунками з бюджетом (ряд. 170 Балансу)
При визначенні зміни цього показника слід виключити:
- переплату з податку на прибуток (податок на прибуток відображається в ф. № 3 окремо);
- податковий кредит з ПДВ, не пов'язаний з операційною діяльністю.
Наприклад, на кінець року за розрахунками з бюджетом утворилося дебетове сальдо в сумі 15 000 грн., у т. ч. 1 000 грн. - переплата з податку на прибуток і 14 000 грн. - дебетове сальдо з ПДВ. У свою чергу, 14 000 грн. -це згорнений результат з ПДВ від торгівлі товарами (перевищення податкових зобов'язань з ПДВ над податковим кредитом у сумі 20 000 грн.) і придбання виробничого приміщення (податковий кредит з ПДВ у сумі 34 000 грн.). У результаті в Балансі числиться переплата:
1 000 + (34 000 - 20 000) = 15 000 (грн.).
Виключимо із цієї суми розрахунки з податку на прибуток і ПДВ, не пов'язаний з операційною діяльністю:
15 000 - 1 000 - 34 000 = - 20 000 (грн.).
Саме цей результат (сальдо стало кредитовим) і слід брати до уваги при розрахунку показника рядка 080 форми № 3.
Дебіторська заборгованність за авансами виданими (ряд. 180 Балансу)
З розрахунку слід виключити аванси (разом з ПДВ), сплачені за необоротні активи та цінні папери.
Дебіторська заборгованність за внутрішніми розрахунками (ряд. 200 Балансу). Тут відображається тільки заборгованість за відвантажені товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги, заборгованість за авансами, перерахованими в рамках операційної діяльності (пов'язаними з внутрішніми розрахунками).
Інша поточна дебіторська заборгованість (ряд. 210 Балансу)
У цій статті може міститися інформація за розрахунками з підзвітними особами, за претензіями, з відшкодування збитків та іншими операціями. У будь-якому випадку слід скористатися даними аналітичного обліку і виключити у разі необхідності залишки за рахунками, пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю.
Інші оборотні активи (ряд. 250 Балансу)
У цьому рядку, зокрема, відображаються розрахунки за податковими зобов'язаннями з ПДВ (сальдо рахунка 643). Суми розрахунків з ПДВ, що виникли при продажу необоротних активів, не повинні враховуватися, оскільки пов'язані з інвестиційною діяльністю.
Рядок 100 "Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань" розраховується як різниця між статтями поточних зобов'язань на кінець і на початок року.
Векселі видані (ряд. 520 Балансу)
Тут емітенти векселів ураховують їх вартість тільки в тому випадку, якщо векселі були видані за товари (роботи, послуги). Якщо ж вексель виданий в оплату за придбані необоротні активи або цінні папери, його вартість не береться до уваги.
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги (ряд. 530 Балансу)
Тут слід керуватися тим же принципом, що й з дебіторською заборгованістю, а саме: виключити заборгованість за придбані необоротні активи, цінні папери та іншу заборгованість, не пов'язану з операційною діяльністю.
Поточні зобов’язання за розрахунками з авансів отриманих (ряд. 540 Балансу)
Аванси, отримані за необоротні активи і цінні папери, не враховуються.
Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом (ряд. 550 Балансу)
Так само, як при зміні показника ряд. 170 Балансу, з розрахунку повинні бути виключені:
- заборгованість з податку на прибуток (податок на прибуток відображається у формі № 3 окремо);
- ПДВ, не пов'язаний з операційною діяльністю.
Наприклад, на кінець року борг перед бюджетом у сумі 15 000 грн. включає в себе: заборгованість з комунального податку -1 000 грн., з податку за рекламу - 2 000 грн., з податку на прибуток - 5 000 грн. і з ПДВ -7 000 грн.
Але на розрахунки з бюджетом за ПДВ вплинув продаж комп'ютера (основного засобу), у результаті чого нараховані податкові зобов'язання з ПДВ у сумі 1 500 грн. Оскільки ця сума, що відноситься до інвестиційної діяльності, збільшила заборгованість з ПДВ, вона повинна бути виключена з розрахунку. Податок на прибуток також виключається із загального показника:
15 000 - 5 000 - 1 500 = 8 500 (грн.).
Поточні зобов'язання за розрахунками з позабюджетних платежів, страхування, оплати праці (ряд 560, 570, 580 Балансу)
Тут нічого не треба міняти, оскільки всі ці розрахунки пов'язані з операційною діяльністю.
Поточні зобов'язання за внутрішніми розрахунками (ряд 600 Балансу)
Аналогічно рядку 200 Балансу слід брати до уваги тільки розрахунки, пов'язані з операційною діяльністю.
Інші поточні зобов’язання (ряд. 610 Балансу)
Розрахунки за податковим кредитом з ПДВ (сальдо рахунка 644) повинні бути "відсортовані" за видом діяльності. Якщо вони виникли у зв'язку з придбанням необоротних активів, то не повинні враховуватися, оскільки пов'язані з інвестиційною діяльністю.
Розкриття інформації про
рух грошових коштів
Передусім слід заповнити розділ VI "Грошові кошти" Приміток до річної фінансової звітності (далі - форма № 5).
Підприємства, для яких обов'язок оприлюднення річної фінансової звітності встановлений законодавством, додатково подають таку інформацію, передбачену п. 58 та 59 П(С)БО 4:
1) склад грошових коштів.
За необхідності більш детально розкривається інформація, наведена в розділі VI "Грошові кошти" форми № 5;
2) склад статей "Інші надходження", "Інші платежі" та інших статей, що об'єднують декілька видів грошових потоків.
Наводиться інформація про те, що містять показники рядків 230, 270, 330 та 360 форми № 3. Інші надходження або виплати вказуються за видами і сумами;
3) негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності.
Ця інформація не відображена у формі № 3 і наводиться довідково. Указуються дані не тільки про негрошові операції "всередині" одного (інвестиційного або фінансового) виду діяльності, але й про "змішані" негрошові операції. Наприклад, про обмін послуг на основні засоби або про внесок до статутного капіталу товарами;
4) наявність значного сальдо грошових коштів, недоступних для використання групою, до якої належить підприємство;
5) загальна вартість придбання або реалізації майнового комплексу;
6) частина загальної вартості майнового комплексу, яка була сплачена або отримана у формі грошових коштів;
7) сума грошових коштів у складі активів придбаних або реалізованих майнових комплексів;
8) сума активів (крім грошових коштів) і зобов'язань придбаного або реалізованого майнового комплексу в розрізі окремих статей.
У пп. 5 - 8 розкривається інформація щодо показників рядків 200 та 260 форми № 3 (реалізація і придбання майнових комплексів). Якщо протягом звітного року вартість цілісного майнового комплексу (ЦМК) оплачена грошовими коштами частково, то в Примітках указується загальна вартість ЦМК і сума оплати. Крім того, окремо розглядаються суми грошових коштів та інших активів придбаного або реалізованого ЦМК.
Перелік документів
1. Закон про госптовариства - Закон України від 19.09.91 р. № 1576-XII "Про господарські товариства", зі змінами.
2. Закон про цінні папери - Закон України від 18.06.91 р. № 1201-XII "Про цінні папери і фондову біржу".
3. Закон № 996 - Закон України від 16.07.99 р. № 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", зі змінами.
4. Закон № 2063 - Закон України від 19.10.2000 р. № 2063-III "Про державну підтримку малого підприємництва".
5. Наказ № 671 - наказ Мінфіну України від 12.12.03 р. № 671 "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291".
6. Порядок № 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, зі змінами.
7. Положення № 72 - Положення про надання регулярної інформації ВАТ і підприємствами - емітентами облігацій, затверджене Рішенням ДКЦПФР від 09.07.98 р., зі змінами.
8. Рекомендації № 356 - Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29.12.2000 р. № 356.
9. Рішення № 221 - Рішення ДКЦПФР від 03.06.03 р. № 221 "Про порядок інформування громадськості акціонерними товариствами та емітентами облігацій".
10. Лист № 5570 - лист Мінфіну України від 17.11.03 р. № 31-04200-04-5/5570 "Щодо визначення показника використання амортизаційних відрахувань".
11. Державний класифікатор - Державний класифікатор "Класифікація основних фондів", затверджений наказом Державного комітету метрології, стандартизації та сертифікації від 19.08.97 р. № 507.
Ольга Папиріна