Закрытие счетов в сельхозпредприятиях

Закрытие счетов бухгалтерского учета является важным этапом в подготовке к составлению годовой финансовой отчетности.

Последовательность исчисления
себестоимости продукции (работ, услуг) и
закрытия счетов

Для сельхозпредприятий особое значение имеет соблюдение определенной последовательности при исчислении фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и закрытии счетов, поскольку часть произведенной продукции используется предприятием для собственных производственных нужд (например, корма, семена), а вспомогательные производства предоставляют услуги друг другу.

Поэтому аналитические счета вспомогательных производств необходимо закрывать согласно п. 7.2 Методических рекомендаций № 132* в такой последователмюсти: газо-, тепло-, электро-, водоснабжение; ремонтная мастерская; холодильные установки; грузовой автотранспорт; гужевой транспорт.

При определении себестоимости отдельных видов продукции растениеводства следует также соблюдать очередность, поскольку некоторые виды этой продукции, полученные от одних производств, могут использоваться в других производствах в той же отрасли.

Например, выращенная рассада овощей в закрытом грунте (будучи готовой продукцией) используется как посадочный материал в овощеводстве открытого грунта. Поэтому фактическую себестоимость рассады овощей необходимо определять раньше, чем овощей открытого грунта.

Соблюдение последовательности требуется также при исчислении себестоимости продукции животноводства. Так, например, если на предприятии имеется молочное стадо коров, определение себестоимости животноводческой продукции, как правило, начинают с молока, так как оно могло использоваться для выпойки телят или в качестве корма для других видов животных.

Закрытие счетов бухгалтерского учета осуществляется после распределения отдельных видов расходов, определения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и списания калькуляционных разниц.

Расчет фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в сельхозпредприятиях производится в соответствии с Методическими рекомендациями № 132.

Причем фактическую себестоимость продукции сельхозпроизводства исчисляют в конце года, а продукции (работ, услуг) вспомогательных производств ежемесячно, кроме транспортных работ (тракторы, тягловая сила).

Как предусмотрено п. 6.2 указанных Методических рекомендаций, распределение расходов, исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) и закрытие соответствующих счетов (субсчетов) осуществляется в следующем порядке.

Рассмотрим более подробно порядок распределения отдельных видов затрат.

Распределение
общепроизводственных расходов

В сельхозпредприятиях общепроизводственные расходы не делятся на постоянные и переменные (п. 2.21 Методических рекомендаций № 132).

Общепроизводственные расходы растениеводства, животноводства и промышленных подразделений, которые находятся на балансе сельхозпредприятий, распределяются между объектами учета на основании п. 3.21 упомянутых Методических рекомендаций пропорционально общей сумме расходов за вычетом стоимости:

- израсходованных семян - в растениеводстве;

- кормов - в животноводстве;

- сырья, материалов и полуфабрикатов - в промышленных подразделениях.

Инструкцией № 291 предусмотрено ежемесячное распределение признанных общепроизводственных расходов. Однако предприятие может установить другой срок распределения таких расходов, отразив его в приказе об учетной политике предприятия.

ПРИМЕР 1

За отчетный период сумма общепроизводственных расходов в растениеводстве составила 25 000 грн.

Общая сумма расходов в растениеводстве за тот же период - 295 000 грн., в том числе стоимость семян - 95 000 грн.

Коэффициент для распределения общепроизводственных расходов по объектам аналитического учета в растениеводстве равен 0,125 [25 000 грн. : (295 000 грн. - 95 000 грн.)].

Для распределения указанных расходов по объектам аналитического учета составим ведомость и полученные показатели отразим в таблице.

(грн.)

Отметим, что на отдельном субсчете счета 91 "Общепроизводственные расходы" учитываются затраты на содержание основных средств по следующим статьям;

- оплата труда (без расходов на оплату труда трактористов-машинистов, занятых в технологическом процессе производства, эти затраты относятся непосредственно на объекты растениеводства, животноводства и других отраслей);

- топливо и смазочные материалы (без стоимости топлива, использованного на выполнение технологических операций);

- амортизация техники;

- ремонт, расходы на хранение и др.

Распределение затрат на содержание основных средств на себестоимость продукции и незавершенное производство осуществляется на основании п. 3.17 данных Методических рекомендаций.

Для удобства представим это в табличной форме.

Списание калькуляционных разниц

После определения фактической себестоимости сельхозпродукции (работ, услуг) производится списание калькуляционных разниц.

Согласно Инструкции № 291 к счету 27 разница между фактической и плановой себестоимостью продукции сельхозпроизводства относится пропорционально на остаток продукции на конец года и на те счета (субсчета) бухгалтерского учета, на которые эта продукция была списана в течение года.

Если фактическая себестоимость продукции окажется выше плановой, то разницу следует списать дополнительной проводкой, а если ниже плановой, то отразить ее методом "сторно".

ПРИМЕР 2

Сельхозпредприятие выращивает пшеницу озимую на зерно.

За отчетный год получено и оприходовано:

- зерно пшеницы - 2 700 ц (в весе после доработки);

- зерноотходы (с 50%-ным содержанием полноценного зерна) - 600 ц;

- солома - 2 000 ц.

В течение года продукция оценивалась по плановой себестоимости, а в конце года была исчислена ее фактическая себестоимость.

Отражение полученных показателей представляем в таблице.

После определения разницы между фактической и плановой себестоимостью сельхозпродукции осуществляется корректировка ее стоимости, которая исчислялась в течение года по плановой себестоимости.

Представим это в табличной форме.

Корректировка плановой себестоимости продукции пшеницы озимой осуществляется в рассчитанных суммах по дебету счетов (субсчетов), указанных в гр. 10 таблицы, и кредиту субсчета 2311 "Пшеница озимая на зерно" счета 23 "Производство" дополнительной записью, поскольку фактическая себестоимость сельхозпродукции оказалась выше плановой.

Определение финансовых результатов

После списания калькуляционных разниц по соответствующим счетам (субсчетам) бухгалтерского учета можно закрывать счета классов 7, 8 и 9.

Как предусмотрено Инструкцией № 291, счета класса 8 закрываются ежемесячно в корреспонденции со счетами 23, соответствующими счетами класса 9 (91, 92, 93, 94) или счетом 79 "Финансовые результаты".

Счета классов 7 и 9 могут закрываться ежемесячно или в конце отчетного года в корреспонденции со счетом 79.

Закрытие счетов классов 7 и 9 следует производить в нижеприведенном порядке.

Конечное сальдо счета 79 при его закрытии в конце отчетного года списывается на счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)".

После закрытия счета 79 производится распределение чистой прибыли в соответствии с учредительными документами предприятия.

________________

* Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 18.05.01 г. № 132.

Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей