Распределение прибыли
фермерского хозяйства

ВОПРОС: По итогам операционной деятельности за отчетный год фермерским хозяйством - плательщиком ФОН и НДС получена прибыль. В связи с этим возникли следующие вопросы:

1. Может ли фермерское хозяйство распределить полученную прибыль между членами своего хозяйства и существуют ли ограничения в размере этих выплат?

2. Какими документами необходимо оформить операцию по распределению прибыли?

3. Каков порядок налогообложения личных доходов членов ФХ?

4. Какими бухгалтерскими проводками отражаются операции по распределению прибыли ФХ в бухгалтерском учете?

ОТВЕТ: Согласно Закону № 973 (п. 4 ст. 1) фермерское хозяйство осуществляет свою деятельность на основании устава, в котором определен порядок распределения прибыли.

В основном прибыль ФХ используется в целях расширения производства (производственное потребление) и для нужд фермера и членов его семьи (личное потребление).

Полученную прибыль ФХ в соответствии с уставом может полностью распределить между членами хозяйства.

Распределение суммы прибыли (дохода) осуществляется между членами хозяйства пропорционально трудовому вкладу каждого из них (п. 7.12 Методических рекомендаций № 189), то есть прибыль, фактически полученная для личного потребления, является вознаграждением за труд членов ФХ.

При этом часть прибыли используется членами фермерского хозяйства на протяжении года авансом, который может быть в виде продукции собственного производства, денежных средств, товарно-материальных ценностей, изъятых из хозяйственного оборота для удовлетворения личных нужд членов хозяйства. Такие расходы учитываются в графе 26 "Изъятие средств (расходы за счет доходов)" Книги учета доходов и расходов или в графе 20 "Расходы за счет дохода" Журнала регистрации хозяйственных операций (утверждены Приказом № 189).

Размер прибыли, распределяемой между членами фермерского хозяйства, Законом № 973 не ограничен. Полученную фермерским хозяйством прибыль рекомендуем распределять на собрании членов хозяйства и его решение оформлять протоколом.

Методическими рекомендациями № 189 (п. 1.5) предусмотрено хозяйственные операции в ФХ оформлять первичными документами, составленными на основании ст. 9 Закона № 996.

Первичные документы могут быть составлены в произвольной форме, и в них должны быть указаны:

- название документа, дата и место его составления;

- название предприятия, от имени которого составлен документ;

- содержание, объем и единица измерения хозяйственной операции;

- должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления,

а также

в них должна быть личная подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимающее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Таким образом, для распределения прибыли председатель фермерского хозяйства может составить ведомость в произвольной форме, но с указанием вышеперечисленных реквизитов.

На основании ведомости часть прибыли ФХ в виде личных доходов членов хозяйства выдается им или наличными средствами, или продукцией либо перечисляется на счета в банке, либо осуществляется другим удобным способом.

Заметим, что личные доходы членов ФХ подлежат налогообложению.

Распределенная между членами фермерского хозяйства прибыль признается их личным доходом и используется для определения заработка членов хозяйства, удержаний и отчислений на социальные мероприятия согласно действующему законодательству (п. 7.12 Методических рекомендаций № 189).

Налог с доходов физических лиц

Порядок уплаты налога с доходов физических лиц (далее - НДФЛ) регулируется Законом № 889.

Доход физического лица (в том числе членов ФХ) - это сумма любых денежных средств, стоимость материального и нематериального имущества, других имеющих стоимость активов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу в течение отчетного налогового периода из разных источников (п. 1.2 Закона № 889).

Доход членов фермерского хозяйства подлежит обложению НДФЛ, поскольку в перечне доходов, не включаемых в состав облагаемых налогом и указанных в п. 4.3 Закона № 889, такой доход не упомянут. Указанный доход включается в состав общего облагаемого налогом дохода (пп. 4.2.12 Закона № 889), как другие доходы, и облагается НДФЛ по ставке 13 % (до 31.12.06 г.).

Такие доходы, по нашему мнению, не относятся к фонду оплаты труда (пп. 3.35 Инструкции № 5), поэтому члены ФХ, получившие часть прибыли хозяйства в виде личного дохода, не имеют права на уменьшение суммы этого дохода на сумму налоговой социальной льготы (предусмотренной ст. 6 Закона № 889) и на сумму страховых взносов, удержанных из дохода.

Отметим, что пунктом 3.4 Закона № 889 предусмотрено при начислении доходов в каких-либо неденежных формах объект налогообложения рассчитывать как стоимость такого начисления, определенную по обычным ценам, умноженную на коэффициент, равный 1,1494.

Страховые взносы на общеобязательное
государственное пенсионное страхование (ОГПС)

Начисление страховых взносов на ОГПС производится на основании Закона № 1058 (ст. 19), в частности для членов ФХ - на суммы дохода, который распределяется между членами таких хозяйств и подлежит обложению НДФЛ.

Размер страховых взносов на ОГПС, удерживаемых из личных доходов членов фермерского хозяйства, установлен пп. 4.4 Инструкции № 21 на основании Закона № 400: 1 % - если доход не превышает 150 грн., и 2 % - если доход превышает 150 грн. в месяц.

Страховые взносы на общеобязательное
государственное социальное страхование (ОГСС)

Поскольку согласно ст. 1 Закона № 2213 базой для начисления страховых взносов на ОГСС являются фактические расходы на оплату труда наемных работников, подлежащие обложению НДФЛ, получается, что личные доходы членов ФХ не являются объектом для начисления и удержания страховых взносов на ОГСС, потому что члены ФХ не могут быть наемными работниками.

Однако для получения материального обеспечения и социальных услуг по ОГСС члены ФХ, как мы полагаем, должны добровольно уплачивать страховые взносы путем их удержания из суммы налогооблагаемого дохода (прибыли):

- 0,5 % или 1 % - на ОГСС по временной нетрудоспособности в зависимости от суммы дохода, который ниже или выше прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица в расчете на месяц;

- 0,5 % - на случай безработицы.

Для взимания страховых взносов на ОГПС и ОГСС Постановлением № 225 установлена предельная сумма зарплаты (дохода), которая в 2004 году была равна 2 660 грн., а с 01.01.05 г. Законом № 2285 установлена в размере 4 100 грн. в месяц в расчете на каждое физическое лицо - плательщика взносов.

НДС

При получении членами фермерского хозяйства части прибыли (дохода) сельхозпродукцией для личного потребления происходит бесплатная ее поставка членам ФХ и возникают налоговые обязательства по НДС.

Следовательно, база обложения НДС определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п. 4.2 Закона об НДС).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по распределению прибыли рассмотрим на условном числовом примере.

ПРИМЕР

Фермерское хозяйство получило за отчетный год от операционной деятельности чистую прибыль в сумме 35 000 грн. Расходы, осуществленные в течение года за счет прибыли, составили 14 000 грн. Нераспределенная сумма прибыли - 21 000 грн. (35 000 грн. - 14 000 грн.).

Члены фермерского хозяйства на собрании решили распределить сумму прибыли согласно уставу и направить:

- в резервный капитал - 6 000 грн.;

- для личного потребления членов ФХ -15 000 грн.

В бухгалтерском учете операции по распределению прибыли отражаются следующим образом.

Перечень документов

1. Закон № 400 - Закон Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование", с изменениями.

2. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

3. Закон № 973 - Закон Украины от 19.06.03 г. № 973-IV "О фермерском хозяйстве".

4. Закон № 996 - Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", с изменениями.

5. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", с изменениями.

6. Закон № 2213 - Закон Украины от 11.01.01 г. № 2213-III "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования", с изменениями.

7. Закон № 2285 - Закон Украины от 23.12.04 г. № 2285-IV "О Государственном бюджете Украины на 2005 год".

8. Постановление № 225 - постановление КМУ от 07.03.01 г. № 225 "О максимальной величине фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельную сумму заработной платы (дохода), из которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды", с изменениями.

9. Приказ № 189 - приказ Минагрополитики Украины от 02.07.01 г. № 189 "Об утверждении Методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах".

10. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5.

11. Инструкция № 21 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.03 г. № 21-1, с изменениями.

12. Методические рекомендации № 189 - Методические рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 02.07.01 г. № 189.

Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей