Куда платить налог
при смене юридического адреса
Суть поставленного перед правовым анализом вопроса
Если налогоплательщик - субъект предпринимательской деятельности изменил юридический адрес, как он должен платить налоги и сборы в текущем году - по новому или по предыдущему месту регистрации?
При проведении правового анализа использованы следующие законодательные и нормативно-правовые акты.
1. Закон Украины от 27.11.2003 г. № 1344-IV”О Государственном бюджете Украины на 2004 год” (далее- Закон о госбюджете).
2. Закон Украины от 23.12.2004г. № 2285-IV “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” (далее - Закон № 2285).
3. Приказ ГНАУ от 12.03.2004 г. № 134 “Об утверждении налогового разъяснения относительно применения норм статьи 56 Закона Украины от 27 ноября 2003 года № 1344-IV “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” (далее - Приказ №134).
4. Инструкция о порядке учета налогоплательщиков, утвержденная приказом ГНА Украины 19.02.1998 г. № 80 (далее - Инструкция № 80).
5. Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-111 “О порядке погашения обязательств плательщиков налога перед бюджетом и государственными целевыми фондами” (далее - Закон № 2181).
Правовой анализ
Законом о госбюджете было установлено что в течение 2004 года при изменении юридического адреса субъектов предпринимательской деятельности - налогоплательщиков уплата налогов и сборов (обязательных платежей) после регистрации по новому месту до окончания текущего бюджетного периода осуществляется по месту предыдущей регистрации.
Этот порядок продлен на 2005 год статьей 47 Закона №2285.
ГНАУ издала приказ № 134 об утверждении налогового разъяснения применения норм статьи 56 Закона о госбюджете - 2004. Учитывая продление Законом № 2285 на 2005 год порядка уплаты налогов и сборов налогоплательщиками по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода, при рассмотрении этого вопроса воспользуемся данным налоговым разъяснением ГНАУ.
В соответствии со ст. 3 Бюджетного кодекса Украины бюджетным периодом для всех бюджетов, составляющих бюджетную систему, является один календарный год, начинающийся ежегодно 1 января и заканчивающийся 31 декабря того же года. Таким образом, текущий бюджетный период продолжится с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года.
Действие статьи 47 Закона № 2285 распространяется на зарегистрированных в установленном порядке субъектов хозяйствования, которые на протяжении года зарегистрировали смену местонахождения (изменение административного района), а именно:
- юридические лица, состоящие на учете в органах налоговой инспекции и не включенные в Реестр неприбыльных организаций и учреждений;
- граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные как предприниматели;
- филиалы, представительства и прочие отдельные подразделения юридических лиц;
- зарегистрированные органами налоговой инспекции постоянные представительства нерезидентов в Украине.
Учет налогоплательщиков налоговыми органами регулируется Инструкцией № 80).
Плательщик налогов, согласно Инструкции № 80, в 20-дневный срок со дня смены местонахождения (места проживания) должен подать в органы налоговой службы по предыдущему месту регистрации:
- заявление о снятии с учета налогоплательщика по ф. № 9-ОПП;
- копию Свидетельства о государственной регистрации;
- оригинал справки о взятии на учет налогоплательщика по ф. № 4-ОПП.
Плательщик налогов в соответствии с Инструкцией № 80 в 20-дневный срок со дня смены местонахождения (места проживания) должен подать в органы налоговой службы по новому месту регистрации:
- регистрационное заявление по ф. № 1-ОПП (ф. № 5-ОПП для физических лиц) с пометкой “перерегистрация”, с заполнением пункта 4
- копию Свидетельства о государственной регистрации, а также заверенные в нотариальном порядке копии учредительных документов, в которые были внесены изменения.
В соответствии со статьей 47 Закона № 2285, в налоговой инспекции по предыдущему месту регистрации плательщики налогов (юридические и физические лица) с учета не снимаются, а продолжают состоять на учете до окончания текущего бюджетного года. В течение 2005 года они уплачивают налоги и представляют налоговую отчетность (налоговые декларации и расчеты) по предыдущему местонахождению (месту проживания) .
По новому месту регистрации плательщики налогов будут уплачивать налоги и представлять отчетность с 1 января 2006 года.
При рассмотрении вопроса об изменении субъектами предпринимательской деятельности юридического адреса, следует обратить внимание еще на одно важное обстоятельство. Если активы плательщика налогов находятся в налоговом залоге, то следует учесть нормы Закона № 2181.
В соответствии с Законом № 2181 плательщик налогов, активы которого переданы в налоговый залог, или который воспользовался правом реструктуризации налогового долга, обязан уведомить налоговый орган ПРО принятие решения о проведении каких-либо видов реорганизации и предоставить план такой реорганизации.
Если реорганизация осуществляется путем изменения названия, организационно-правового статуса или места регистрации плательщика налогов, такой плательщик налогов после реорганизации имеет все права и обязанности по погашению налоговых обязательств или налогового долга, возникших до его реорганизации.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 3 (473), 17 января 2005г.
Подписной индекс 40783