Должны ли плательщики единого налога
уплачивать штрафные санкции за несоздание
рабочих мест для инвалидов
ВОПРОС: Должны ли плательщики единого налога уплачивать штрафные санкции за несоздание рабочих мест для инвалидов?
ОТВЕТ: Ситуация с уплатой штрафных санкций за несоздание рабочих мест для инвалидов кардинально меняется каждый год. До недавнего времени руководствовались письмом Фонда социальной защиты инвалидов от 22.11.2001 г. № 06-318/1551-468/2, и штрафные санкции к единоналожникам не применялись.
Но вот 02.07.2004 г. Министерство труда и социальной политики Украины выдало новое разъяснение № 06ю-261/1095.
Приведем выдержки из этого документа.
“При решении вопроса, распространяет ли свое действие Указ № 727 на отношения, регулируемые статьями 19 и 20 Закона Украины “Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине” от 21.03.91 г. № 875-XII (далее - Закон № 875), необходимо обратить внимание на следующее.
Статьей 19 Закона № 875 установлен обязательный для выполнения всеми предприятиями (объединениями), учреждениями и организациями норматив рабочих мест для инвалидов, которые необходимо создать (при количестве работающих от 25 человек - 4 % рабочих мест для инвалидов от общего количества работающих).
В случае невыполнения этого норматива предприятия (объединения), учреждения и организации, согласно части 1 статьи 20 этого Закона, обязаны уплачивать соответствующим территориальным отделениям Фонда социальной защиты инвалидов штрафные санкции в размере среднегодовой заработной платы на соответствующем предприятии (объединении), учреждении и организации за каждое рабочее место, не занятое инвалидом.
В свою очередь Указ № 727 предоставляет право предприятиям выбирать упрощенную систему налогообложения, которая заключается в возможности замены уплаты ряда налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе взносов в фонд Украины по социальной защите инвалидов, уплатой единого налога.
Однако Указ № 727 не содержит норм относительно освобождения предприятий от обязанности выполнения норматива по созданию рабочих мест для инвалидов, установленного Законом № 875, а взносы в Фонд Украины по социальной защите инвалидов (о которых речь идет в пункте 6 Указа № 727) не являются штрафными санкциями (о которых речь идет в части 1 статьи 20 Закона № 875).
Верховный Суд Украины, исследуя материалы дела № 5 2-6/3401-2001 (постановление от 15.01.2003 г.), пришел к следующим выводам:
“В Украине отдельными законодательными актами урегулированы отношения, которые складываются относительно уплаты налогов, предусмотренных Законом Украины “О системе налогообложения”, и относительно уплаты единого налога, предусмотренного Указом и Законом Украины “О поддержке малого предпринимательства”. Это дает основания считать, что в Украине введены две самостоятельные системы налогообложения: и конкретными законами о налогах, сборах (обязательных платежах) (далее - налоги), которые обязывают налогоплательщиков взимать общегосударственные и местные налоги, предусмотренные статьями 13, 14 указанного Закона. Упрощенная система введена Указом и закреплена в Законе “О поддержке малого предпринимательства”, суть которой, в соответствии со статьей 11 этого Закона, заключается в замене уплаты предусмотренных обычной системой налогообложения налогов уплатой единого налога. Введение упрощенной системы налогообложения является экономическим вопросом, который до этого не был урегулирован законами Украины. Замена уплаты обычных налогов уплатой единого налога в соответствии со статьей 5 Закона Украины “О поддержке малого предпринимательства” является одним из направлений государственной поддержки малого предпринимательства наряду, в частности, с установлением системы льгот для указанных налогоплательщиков”.
Приведенные выше выводы Верховного Суда Украины дают основания говорить о том, что Указ № 727 и Закон № 875 имеют различные сферы применения, а в соответствии с этим указанные акты законодательства регулируют присущие только им правоотношения и применение норм одного акта не влияет на применение норм другого.
С учетом изложенного выше предприятия, избравшие упрощенную систему налогообложения (плательщики единого налога), обязаны выполнять норматив рабочих мест, предназначенных для трудоустройства инвалидов, установленный Законом № 875, а в случае его невыполнения - уплачивать штрафные санкции в областные отделения Фонда социальной защиты инвалидов в порядке, предусмотренном постановлением Кабинета Министров Украины от28.12.2001 г. № 1767 “Об утверждении Порядка уплаты предприятиями (объединениями), учреждениями и организациями штрафных санкций в отделения Фонда социальной защиты инвалидов, аккумуляции, учета и использования этих средств”.
Т.е. Фонд инвалидов проводит в жизнь идею, что “штрафы” это не “взносы”. Конечно, трудно будет на местах доказывать, что статья 6 Указа № 746 освобождает предприятия-единоналожники от уплаты взносов (отчислений) в Фонд инвалидов.
Но особо бояться не стоит. Приведенные в письме постановления Верховного Суда не имеют никакого отношения к уплате взносов, отчислений, штрафов в Фонд инвалидов.
Нормативно-правовая база:
Указ № 746 - Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.98 г. N 727/98, в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99;
Порядок № 554 - “Порядок ведения книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”, утвержденный приказом ГНАУ от 13.10.98 г. № 477, в редакции приказа ГНАУ от 12.10.99 г. № 554;
Порядок № 98 - “Порядок составления расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом”, утвержденный приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98, с изменениями;
Письмо № 11563 - Письмо ГНАУ от 27.08.2001 г. № 11563/ 7/16 - 1117 “Методические рекомендации к применению нормативно-правовых актов относительно взимания НДС с операций, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”;
Письмо № 1-221/6346 - Информационное письмо Государственного Комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства “О применении отдельных норм Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности” (в редакции Указа от 28.08.99 г. № 746/99) от 24.10.2001 г. № 1-221/6346.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 1-2, январь 2005 г.