“Налоговый букет” от Госбюджета-2005
Так уж повелось в отечественном правовом поле, что закон о государственном бюджете на соответствующий год содержит букет налоговых норм. Закон Украины “О Государственном бюджете на 2005 год” от 23.12.2004 г. № 2285-IV (далее - Закон о госбюджете) не стал исключением. Предприняв усилия, депутаты сумели все-таки принять Закон накануне 2005 года, не оставив субъектам хозяйствования фактически времени на ознакомление с ним до 01.01.2005 г. А ведь многие нормы, которые вступают в силу с 1 января, имеют важное значение. Рассмотрим наиболее значимые положения Закона о госбюджете, имеющие прямое отношение к предприятиям и предпринимателям Украины.
Прожиточный минимум
Статьей 61 Закона о госбюджете установлен прожиточный минимум на 2005 год. Общий его размер в расчете на месяц установлен на уровне 382 грн., а для отдельных социальных и демографических групп населения величина этого показателя составила:
- дети в возрасте до 6 лет - 335 грн.;
- дети в возрасте от 6 до 18 лет - 422 грн.;
- трудоспособные лица - 409 грн.;
- лица, утратившие трудоспособность - 300 грн.
Напомним в связи с этим некоторые важные последствия увеличения прожиточного минимума в работе бухгалтера.
1. Налоговая социальная льгота применяется к доходу в виде зарплаты в том случае, если его размер не превышает суммы, равняющейся сумме прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн. (подпункт 6.5.1 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV, далее - Закон № 889). Таким образом, предельный размер дохода, дающий право на налоговую социальную льготу, в 2005 году составляет 570 грн. (409 грн. х 1,4 = 570 грн.). Напомним, что в 2004 году этот показатель составлял 510 грн.
2. 570 грн. - это также величина нецелевой благотворительной помощи, которая не облагается налогом с доходов в 2005 году (подпункт 9.7.3 Закона № 889).
3. Индексации подлежат денежные доходы населения в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения (статья 2 Закона Украины “Об индексации денежных доходов населения” от 03.07.91 г. № 1282-XII). Для работников предприятий (трудоспособных лиц) индексируемый предел дохода теперь составляет 409 грн.
4. Ставки взносов на общеобязательное социальное страхование по временной потере трудоспособности установлены в таком размере (в соответствии со статьей 1 Закона Украины “О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования” от 11.01.2001 г. № 2213-III):
- 0,5 % - для наемных работников, заработная плата которых ниже прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица;
- 1,0 % - для наемных работников, заработная плата которых выше прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица.
Следовательно, ставка 1 % применяется в 2005 году к доходу, превышающему 409 грн.
Минимальная заработная плата
С 1 января 2005 года размер минимальной заработной платы установлен на уровне 262 грн. (статья 82 Закона о госбюджете).
Рассмотрим, как это повлияет на некоторые показатели, зависящие от величины минимальной зарплаты.
1. Согласно пункту 6.1 Закона № 889 налоговая социальная льгота устанавливается в размере минимальной зарплаты (стандартная величина), а также в размере 150% или 200% этой величины (повышенный размер льготы для отдельных категорий лиц), установленной на 1 января отчетного налогового года. Правда, в 2005 году она будет применяться в размере 50% от установленной величины (пункт 22.4 Закона № 889).
С учетом этого в 2005 году величина налоговой социальной льготы составляет:
- для обычных плательщиков: 131 грн. (262 грн. х 50%);
- для лиц, перечисленных в подпункте 6.1.2 Закона № 889 (150%) : 196,50 грн. (131 грн. х 150%);
- для лиц, перечисленных в подпункте 6.1.3 Закона № 889 (200%) : 262 грн. (131 грн. х 200%).
2. Уставный фонд акционерного общества не может быть меньше суммы, эквивалентной 1250, а общества с ограниченной ответственностью - 100 минимальных заработных плат, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент их создания (статьи 24 и 52 Закона Украины “О хозяйственных обществах” от 19.09.91 г. № 1576-XII). Это значит, что уставный фонд АО и ООО, создаваемых с 01.01.2005 г., должен быть не меньше 327 500 грн. и 26 200 грн. соответственно.
Кроме того, Закон о госбюджете предусматривает увеличение минимальной зарплаты до 282 грн. с 1 декабря 2005 года.
Вэд-бартер
Как и в предыдущие годы, в 2005 году продолжает действовать специальное налоговое ограничение по операциям вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций. В этом случае сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), не относится на увеличение налогового кредита, а включается в состав валовых расходов (абзац 2 ст. 9 Закона о госбюджете).
Напомним, что согласно пункту 11.6 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее - Закон об НДС) срок действия этого ограничения заканчивался с наступлением 1 января 2001 года, но ежегодно именно законом о госбюджете на соответствующий год он продлевался.
Акцизы на сигареты
На табачные изделия ставка акцизного сбора в процентах к обороту от реализации вводится на 2005 год в размере 7 % (предыдущая ставка составляла 5 %). Причем по аналогии с предыдущим годом установлено, что при определении налогового обязательства по уплате акцизного сбора на табачные изделия, исчисляемого в процентах к обороту, размер такого обязательства не может быть меньше 40 % (в 2004 году - одной трети) установленной законодательством ставки акцизного сбора на соответствующие табачные изделия в твердых суммах за 1000 штук реализованного товара (продукции).
Напомним, что табачные изделия облагаются смешанным акцизом (ставки установлены в твердых суммах и в процентах к обороту от реализации).
Налоговые обязательства по НДС
Законом о госбюджете определена база налогообложения НДС на 2005 год. Фактически абзацем 12 статьи 9 Закона о госбюджете заменен пункт 4.1 Закона об НДС. Итак, установлено, что база обложения НДС операций по поставке товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам), но не ниже фактических расходов на их изготовление (приобретение), с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов, за исключением НДС, включаемых в цену товаров (работ, услуг). При этом определено, что в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), а также суммы процентов, уплачиваемых (начисляемых) им по договору товарного кредита (товарного займа, рассрочки).
Отличия в сравнении с базой налогообложения, определенной э пункте 4.1 Закона об НДС, заключаются в следующем.
1. Реализована давняя идея налоговых органов: налоговые обязательства по НДС начисляются исходя из цены, которая не может быть меньше цены приобретения. Так что при продаже товара ниже цены приобретения налоговые обязательства фактически уравняли по величине с налоговым кредитом.
2. Уточнено, что в базу налогообложения включаются проценты по товарному кредиту (займу). Автор склонен рассматривать это именно как уточнение, и вот почему. Проблема заключается в том, что проценты начисляются по мере их начисления (уплаты). Изначально (при передаче или оплате товара) нет никаких оснований включать будущие проценты (неначисленные, неуплаченные) в базу начисления налоговых обязательств и отражать их в налоговой накладной в составе стоимости товара. Не случайно на практике сумму процентов, как правило, рассматривали обособленно от стоимости товара и выписывали по ним отдельные налоговые накладные по мере начисления (уплаты) процентов. Вряд ли норма Закона о госбюджете что-то изменит в этом вопросе, ведь в противном случае (если читать ее буквально) сумму налоговой накладной нужно будет все время корректировать на сумму новых процентов через расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), увеличивая базу налогообложения.
Единый и фиксированный налог
Настоящий сюрприз подготовил Закон о госбюджете плательщикам единого налога. Согласно его статье 45 в 2005 году, до вступления в силу закона об упрощенной системе налогообложения, плательщики единого налога уплачивают страховые взносы на общеобязательное государственное социальное и пенсионное страхование на общих условиях, определенных специальным законодательством по этому страхованию. При этом юридические лица уплачивают единый налог в размере 50%.
Это значит, что в 2005 году начисление взносов на пенсионное (32 %) и социальное страхование (всех трех видов) на доходы наемных работников плательщики единого налога должны осуществлять на общих основаниях, хотя Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 28.06.99 г. № 746/ 99 (далее - Указ № 746) освобождает их от этого. Это касается как частных предпринимателей, так и юридических лиц, работающих на упрощенной системе налогообложения.
В то же время эта негативная сторона изменений в какой-то мере погашается положительной: юридические лица - плательщики единого налога вместо ставок 6 и 10 % уплачивают в текущем году единый налог по ставкам 3 % (плательщики НДС) и 5 % (неплательщики НДС). В связи с этим в 2005 году отпадает необходимость проводить зачеты с Пенсионным фондом по суммам начислений пенсионных взносов и уплаченных пенсионных взносов в составе единого налога.
А вот физическим лицам - плательщикам единого налога предел ставки единого налога не снизили: как и ранее, он составляет от 20 грн. до 200 грн. Остается надеяться, что ставки снизят органы местного самоуправления, на которые возложена обязанность по установлению ставок единого налога.
Кроме того, в 2005 году физлица-предприниматели, уплачивающие единый налог или фиксированный налог, и члены их семей, принимающие участие в предпринимательской деятельности таких лиц, должны уплачивать пенсионные взносы в фиксированном размере на уровне минимального страхового взноса, определенного Законом Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” от 09.07.2003 г. № 1058-IV (далее - Закон № 1058) в расчете на месяц, за каждое такое лицо. Напомним, что в данном Законе минимальный страховой взнос определен как произведение минимального размера заработной платы на размер страхового взноса, установленных законом на день получения заработной платы (дохода). Следовательно, сейчас он составляет 83,84 грн. (262 грн. х 32%). Как известно, положения об уплате пенсионных взносов предпринимателями за себя в фиксированном размере вступили в силу еще 01.01.2004 г. согласно Закону № 1058, но в течение 2004 года размер взносов так и не был установлен.
Таким образом, физические лица - плательщики единого налога теперь не только уплачивают пенсионные (32%) и социальные взносы с доходов наемных работников, но и дополнительно перечисляют на свое пенсионное обеспечение фиксированную сумму взносов в размере 83,84 грн.
Фиксированный сельхозналог
Есть интересные новости и для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога. В соответствии со статьей 45 Закона о госбюджете, в 2005 году фиксированный сельхозналог уплачивается в размере 30% действующих ставок по состоянию на 31 декабря 2004 года. Следовательно, на 2005 год ставки налога составят (исходя из 30% от ставок, определенных статьями 3 и 4 Закона Украины “О фиксированном сельскохозяйственном налоге” от 17.12.1998 г. № 320-XIV):
1) с одного гектара сельскохозяйственных угодий в процентах к их денежной оценке:
- для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,15;
- для многолетних насаждений - 0,09;
2) для земель водного фонда, используемых рыбоводческими, рыбацкими и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах, - 0,45 % денежной оценки единицы площади пашни по областям и Автономной Республике Крым;
3) для плательщиков налога, осуществляющих деятельность в горных зонах и на полесских территориях, с одного гектара сельскохозяйственных угодий в процентах к их денежной оценке:
- для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,09;
- для многолетних насаждений - 0,03.
Зато, в отличие от предыдущего года, в 2005 году взносы на пенсионное и социальное страхование эта категория плательщиков уплачивает на общих основаниях.
Плата за торговый патент
Статьей 47 Закона о госбюджете на 2005 год увеличена стоимость торгового патента на осуществление деятельности по обмену наличных валютных ценностей, а также предоставление услуг в сфере игорного бизнеса.
Стоимость торгового патента на осуществление операций по торговле валютными ценностями устанавливается на 2005 год в фиксированном размере 960 грн. на календарный месяц вместо 320 грн., которые предусмотрены статьей 4 Закона Украины “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности” от 23.03.96 г. № 98/96-ВР (в 2004 году ставка также равнялась 960 грн. согласно Закону о госбюджете на 2004 год).
Стоимость торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса составляет в 2005 году (в год):
- для использования игорного автомата с денежным или имущественным выигрышем - 4 200 грн;
- для использования игорного стола с кольцом рулетки - 192000 грн.;
- для использования других игорных столов (специальных столов для казино, кроме столов для бильярда) - 144 000 грн. за каждый стол;
- для использования кегельбанов, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, - 6 000 грн. за каждый игорный желоб (дорожку);
- для использования столов для бильярда, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда, используемых для спортивных любительских соревнований, - 1 800 гривень за каждый стол для бильярда;
- для осуществления других видов игорного бизнеса, включая розыгрыши с выдачей денежных выигрышей в наличной форме вне банковских учреждений или в имущественной форме на месте, - 7 200 грн. за каждый отдельный вид (место) игорного бизнеса.
Таким образом, стоимость игорных патентов выросла существенно даже с учетом прошлогоднего увеличения, которое также было осуществлено в соответствии с законом о государственном бюджете.
Дивиденды с государственной
доли собственности
По традиции Закон о госбюджете (статья 63) требует уплачивать в общий фонд Государственного бюджета Украины часть прибыли (дохода). Прибылью должны поделиться государственные, казенные предприятия и их объединения, дочерние предприятия, а также акционерные, холдинговые компании и другие субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат доли (акции, паи), и их дочерние предприятия. Новшество заключается в том, что в 2005 году в категорию плательщиков “15-процентной прибыли” попали не только предприятия с непосредственным участием государства, но и их дочерние предприятия.
Уплачивать необходимо часть прибыли по результатам деятельности 2004 года и нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности 2005 года. В этом году появилась очень правильная оговорка: не осуществляются перечисления в госбюджет с той прибыли по результатам 2004 года, часть которой уже была уплачена согласно статье 72 Закона Украины “О Государственном бюджете на 2004 год” (иначе госдивиденды будут уплачены дважды).
Пенсионные сборы с отдельных
видов хозяйственных операций
Статьей 65 Закона о госбюджете на 2005 год продлевается действие сборов в Пенсионный фонд с отдельных видов хозяйственных операций (купля-продажа валюты, легковых автомобилей, недвижимости, продажа ювелирных изделий, предоставление услуг сотовой связи). При этом, как и в предыдущем году, сбор уплачивается только с операций купли-продажи безналичной валюты, причем по повышенной ставке - 1,5 %.
Установлено, что субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, а также предприятия, объединения и организации, колхозы, совхозы, расположенные в зонах гарантированного добровольного отселения и усиленного радиоэкологического контроля, уплачивают сбор с купли-продажи безналичной валюты на общих основаниях. Это косвенно подтверждает тот факт, что с других операций плательщики единого налога пенсионный сбор уплачивать все-таки не должны (до последнего времени на практике, вопреки нормам Указа № 746, от плательщиков единого налога требовали уплаты спецсборов).
Убытки на 1 января 2003 года
Как и в прошлом году, плательщикам вновь запретили учитывать убытки “прошлых лет”. Согласно статье 88 Закона о госбюджете, в 2005 году при определении объекта налогообложения балансовые убытии, которые числились у плательщика на 01.01.2003 г. и не были погашены на 1 января 2005 года в порядке, определенном пунктом 11 раздела II “Переходные положения” Закона Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, не учитываются в уменьшение объекта налогообложения по результатам налоговых периодов 2005 налогового года. Фактически такие убытки просто пропадают.
Максимальный доход для социальных взносов
Платить большую зарплату становится еще менее выгодно. В соответствии со статьей 96 Закона о госбюджете, с 1 января 2005 года максимальная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода, с которых взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды, увеличивается с 2 660 грн. до 4100 грн.
Напомним, с суммы превышения максимальной величины не уплачиваются (нет начислений и удержаний) взносы на социальное страхование всех трех видов (по безработице, по временной потере трудоспособности, от несчастного случая на производстве и профзаболеваний).
Налог на прибыль за 11 месяцев
В 2005 году также придется платить налог на прибыль за 11 месяцев. Уплата осуществляется по правилам, установленным для полного налогового периода, с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих периодов и прироста (убыли) материальных запасов за одиннадцать месяцев 2005 года, суммы амортизационных отчислений, начисленных за три квартала 2004 года, и двух третей амортизационных отчислений четвертого квартала 2005 года.
Более того, на этот раз депутаты не забыли указать, что за 11 месяцев нужно не только уплатить налог, но и подать декларацию по налогу на прибыль.
Безнадежный налоговый долг
Согласно пункту 22 ст. 73 Закона о госбюджете, на 2005 год приостанавливается действие подпунктов “в” и “г” пп.18.2.1 Закон Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III. Это значит, что налоговый долг, по которому истек срок исковой давности (в общем случае -1095 дней), и налоговый долг, который возник в результате обстоятельств непреодолимой силы, не считается безнадежным. Соответственно в 2005 году такой долг не подлежит списанию.
Коротко о прочем
НДС на транзит (абзац 3 ст. 9). Сохраняется существующий порядок уплаты НДС по операциям предоставления услуг, связанных с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины, по перечню, который утверждается Кабинетом Министров (!), т.е. до 1 января 2005 года продлевается действие пункта 11.15 Закона об НДС. Напомним, что этот порядок предусматривает применение норм утратившего силу Декрета Кабинета Министров “О налоге на добавленную стоимость” от 26.12.92 г. № 14-92.
Акциз на бензины (абзац 5 ст. 9). На бензины моторные (ГСТУ 320.00149943.015-2000) смесевые, с содержанием не менее 5% высокооктановых кислородосодержащих добавок по ТУУ 30183376.001 или этил-трет-бутилового эфира А-76Ек, А-80Ек, А-92Ек, АІ-ЭЗЕк, А-95Ек, А-98Ек, вводится ставка акцизного сбора в размере 60 евро за 1 000 кг.
Технопарки и спецпроекты (абзацы 6 и 16 ст. 9). В 2005 году особенности взимания НДС и ввозной пошлины, установленные Законом Украины “О специальном режиме инвестиционной и инновационной деятельности технологических парков” от 16.07.99 г. № 991-XIV, не применяются в случае ввоза на таможенную территорию Украины оборудования и комплектующих, аналогичных тем, которые производятся отечественными предприятиями. Ограничение действует и в случае ввоза сырья. Исключения в виде перечня должен установить Кабмин.
Кроме того, на 2005 год вводится мораторий на:
- создание новых и расширение действующих специальных (свободных) экономических зон, установление специальных режимов инвестиционной деятельности на новых территориях, а также создание новых технологических парков;
- рассмотрение и одобрение (утверждение) новых инвестиционных и инновационных проектов в специальных экономических зонах и на территориях со специальным режимом инвестиционной деятельности.
Ввозная пошлина (абзац 14 ст. 9). В 2005 году операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, подпадающих под определение кодов УКТ ВЕД 1517 90 91 00 (масло стойкое, жидкое, просто смешанное), 1803 10 00 90 (некоторые виды необезжиренной какао-пасты), облагаются по нулевой ставке ввозной пошлины. Исключение составляет масло подсолнечное и товары с его содержанием.
Налоговые обязательства при импорте товаров (абзац 11 ст. 9). Закон о госбюджете устанавливает на 2005 год момент возникновения налоговых обязательств по НДС при ввозе (импорте) товаров. Таким моментом является дата представления таможенной декларации по НДС с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате.
Сравним новые требования с теми, которые установлены подпунктом 7.3.6 Закона об НДС. В качестве даты возникновения налоговых обязательств он рассматривает дату оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате. Таким образом, в 2005 году налоговые обязательства при импорте товаров возникают не в момент оформления ГТД, а раньше - в момент представления декларации для оформления.
Вряд ли можно говорить о существенном изменении правил игры. Согласно пункту 1.5 Инструкции о порядке контроля таможенными органами за взиманием во время таможенного оформления товаров, ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины, и перечислением в бюджет налога на добавленную стоимость (в редакции приказа ГТСУ от 10.06.2002 г. № 312), НДС уплачивается плательщиками, которые ввозят (пересылают) товары на таможенную территорию Украины, одновременно с уплатой пошлины и таможенных пошлин (до или в день представления грузовой таможенной декларации для таможенного оформления). Так что уплата все равно происходила до оформления).
Как и ранее, документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается должным образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату НДС (подпункт 7.2.7 Закона об НДС). Поэтому, хоть подпункт 7.5.2 Закона об НДС и устанавливает в качестве момента возникновения права на налоговый кредит при импорте товаров дату уплаты налога по налоговым обязательствам, но без должным образом оформленной ГТД получить его, на наш взгляд, представляется проблематичным.
Налоговые векселя (статья 62). Так же, как и в 2004 году, налоговые векселя на сумму импортного НДС в 2005 году разрешено выдавать только при импорте товаров, которые ввозятся по прямым договорам для собственных производственных нужд (и не предусмотрены для дальнейшей продажи).
При этом для целей применения этой нормы термины употребляются в следующем значении:
- собственные производственные нужды - оприходование товара как основных средств и производственных запасов без последующей реализации в собственном производственном обороте в ходе нормального операционного цикла на собственных производственных мощностях;
- прямые договора-договора купли-продажи, мены, поставки и другие гражданско-правовые договора между нерезидентом и резидентом, которые предусматривают передачу права собственности на товары и заключаются резидентом - конечным потребителем без участия посредника.
Земельный налог (статья 68). В 2005 году по населенным пунктам, денежная оценка которых не проведена, ставки земельного налога увеличиваются в 3,03 раза. Кроме того, установлено, что арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности и земельный налог уплачиваются (кроме граждан и производителей сельскохозяйственной и рыбной продукции) за налоговый отчетный период, равняющийся месяцу, не позднее 30 календарных дней, следующих за отчетным месяцем. По традиции затронуты льготы по земельному налогу.
Трудоустройство инвалидов (пункт 25 ст. 73). Как и в прошлом году, бюджетные учреждения освободили от уплаты штрафных санкций за несоблюдение норматива рабочих мест для трудоустройства инвалидов, которые предусмотрены статьей 20 Закона Украины “Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине” от 21.03.91 г. № 875-XII.
Валовые расходы и благотворительность (пункт 32 ст. 73). На 2005 год приостановлено действие подпункта 5.2.2 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, который позволяет относить к валовым расходам суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) на протяжении отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, в размере “от 2 до 5%” налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
Проценты и налог с доходов (пункт 43 ст. 73). В 2005 году не будут облагаться налогом с доходов физических лиц проценты на текущий или депозитный (вкладный) банковский счет (в том числе карточный счет), вклад в небанковские финансовые учреждения, проценты (дисконтные доходы) на депозитный (сберегательный) сертификат.
Пособие по временной нетрудоспособности (статья 74). Бюджетные учреждения вновь освободили от оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности: пособие застрахованным лицам, работающим в бюджетных учреждениях, выплачивается с первого дня временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.
Сомнительная задолженность. В 2005 году пеня, предусмотренная абзацем пятым пп. 12.1.2 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, взимается из расчета 3-кратного размера учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Напомним, что речь идет о налоговом обязательстве, возникающем вследствие увеличения продавцом валовых доходов (в связи с наступлением событий, перечисленных в пп.12.1.2 Закона о прибыли) после отражения валовых расходов по сомнительной задолженности.
В заключение хотелось бы обратить внимание на тот факт, что в сравнении с прошлым годом Закон о госбюджете не содержит такого количества норм, отменяющих льготы по налогу на прибыль и НДС (хотя некоторые из них в том или ином объеме были восстановлены еще в 2004 году). Таким образом, большинство недействующих в 2004 году льгот восстанавливаются в 2005 году.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины” № 1-2, январь 2005 г.