Нужно ли субсидии и трансферты включать в базу
для налогообложения единым налогом
ВОПРОС: Необходимо ли суммы, полученные из местного бюджета как субсидии, текущие и капитальные трансферты, включать в базу для налогообложения единым налогом?
ОТВЕТ: В соответствии с письмом Государственного казначейства от 18.01.2002 г. № 07-07/92- 353, под субсидиями подразумеваются все безвозмездные текущие выплаты предприятиям, не предусматривающие компенсации в виде специально оговоренных выплат или товаров и услуг в обмен на произведенные платежи, а также расходы, связанные с возмещением убытков государственных предприятий.
Трансфертные платежи являются безвозмездными и безвозвратными и не представляют собой приобретение товаров или услуг, предоставление кредита или выплату непогашенного долга. По коду экономической классификации расходов бюджета 1310 субсидии предоставляются государственным предприятиям, учреждениям и организациям, предприятиям и организациям сельского хозяйства на покрытие убытков предприятий, государственную поддержку предприятий, прирост оборотных средств, другие субсидии.
Под капитальными трансфертами подразумеваются односторонние безвозмездные платежи органов управления, не приводящие к возникновению или погашению финансовых требований. Они предусмотрены на приобретение капитальных активов, компенсации потерь, связанных с повреждением основного капитала, или увеличение капитала получателей. Сюда также включаются трансфертные платежи предприятиям для покрытия убытков, аккумулированных ими в течение ряда лет или возникших в результате чрезвычайных обстоятельств.
Капитальными трансфертами считаются безвозмездные, безвозвратные платежи, носящие разовый и нерегулярный характер. Капитальные трансферты предприятиям (учреждениям, организациям) предоставляются по коду экономической классификации расходов бюджета 2410.
Таким образом, субсидии и трансферты отличает то, что они предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе, в связи с чем их нельзя связывать ни с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ни с объектом обложения единым налогом. При предоставлении субсидий и трансфертов из бюджета переход прав собственности на продукцию не происходит, следовательно, нет и продажи.
Поэтому суммы полученных из местного бюджета субсидий и трансфертов не должны облагаться единым налогом.
Однако налоговые органы имеют иную точку зрения. Согласно письму ГНАУ от 08.02.2001 г. № 563/6/ 15-1316, средства, полученные на безвозвратной основе, являются внереализационными доходами и, значит, включаются в объект налогообложения единым налогом.
Это еще один пример конфликтной ситуации, решить которую можно только путем судебного разбирательства в каждом конкретном случае.
Таблица 1.
| № п/ п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Примечание | ||
| Дт |
Кт |
Сумма, грн. | |||
| 1 |
Зачислено на баланс имущество по первоначальной стоимости с одновременным увеличением собственного капитала |
152 |
424 |
30000 |
Стоимость, указанная в договоре дарения |
| 2 |
Оплачены услуги по оформлению документов и прочие расходы |
377 |
311 |
6000 |
|
| 3 |
Отражена сумма налогового кредита |
641 |
644 |
1000 |
Для предприятия со ставкой единого налога 6 % |
| 4 |
Произведены расчеты по налоговому кредиту |
644 |
377 |
1000 |
Для предприятия со ставкой единого налога 6 % |
| 5 |
Включена в первоначальную стоимость имущества стоимость услуг по оформлению |
152 |
377 |
5000 |
Для предприятия со ставкой единого налога 6 % |
| 6 |
Введено в эксплуатацию имущество (отраженная сумма включает стоимость услуг) |
10 |
152 |
305000 |
Для предприятия со ставкой единого налога 6 % |
| 10 |
152 |
306000 |
Для предприятия со ставкой единого налога 10 % | ||
Нормативно-правовая база:
Указ № 746 - Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.98 г. N 727/98, в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99;
Порядок № 554 - “Порядок ведения книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”, утвержденный приказом ГНАУ от 13.10.98 г. № 477, в редакции приказа ГНАУ от 12.10.99 г. № 554;
Порядок № 98 - “Порядок составления расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом”, утвержденный приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98, с изменениями;
Письмо № 11563 - Письмо ГНАУ от 27.08.2001 г. № 11563/ 7/16 - 1117 “Методические рекомендации к применению нормативно-правовых актов относительно взимания НДС с операций, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”;
Письмо № 1-221/6346 - Информационное письмо Государственного Комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства “О применении отдельных норм Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности” (в редакции Указа от 28.08.99 г. № 746/99) от 24.10.2001 г. № 1-221/6346.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 1-2, январь 2005 г.