Относительно уплаты взносов в Пенсионный
фонд предприятиями, работающими на упрощенной
системе налогообложения
ВОПРОС: Как в настоящее время обстоит дело с уплатой взносов в Пенсионный фонд и другие фонды общеобязательного государственного социального страхования предприятиями, работающими на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности? Какая отчетность должна подаваться субъектами предпринимательской деятельности в эти фонды?
ОТВЕТ: Напомним, что, согласно статье 6 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.98 г. № 727/98 в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99, субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками сбора на общеобязательное социальное страхование и сбора на общеобязательное государственное пенсионное страхование.
В то же время произошло полное реформирование всей системы социального страхования. В результате новое законодательство по социальному страхованию вступило в противоречие с Указом № 746 и до настоящего времени не урегулировано. Поэтому постоянно появляются письма государственных органов, разъясняющие порядок уплаты различных взносов субъектами малого предпринимательства.
Совместным письмом Госкомпредпринимательства от 12.04.2001 г. № 1-531/2481 и Минтруда Украины от 20.04.2001 г. № 03-3/1808-020-1 было рекомендовано не применять к плательщикам единого налога финансовые санкции и не налагать на них административные штрафы до законодательного урегулирования порядка уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы и в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности, начисляемых на выплаты по оплате труда наемных работников.
В одном из писем Госкомпредпринимательства от 08 июня 2004 г. № 3817 относительно уплаты взносов на социальное страхование отмечено, что согласно Указу № 746 предусмотрено перечисление части средств от сумм единого налога на обязательное социальное страхование 15 % (в том числе 4 % в Государственный фонд содействия занятости населения) для возмещения расходов, осуществляемых в соответствии с законодательством в связи с временной потерей трудоспособности, а также расходов, обусловленных рождением и погребением.
Отмечаем, что на сегодняшний день отношения в сфере общеобязательного государственного социального страхования регулируются Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании от 14.01.98 г. № 16/98-ВР и принятыми в соответствии с ними законами Украины, вступившими в силу с 2001 года, а именно: Законом Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением” от 18.01.2001 г. № 2240-III; Законом Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы” от 02.03.2000 г. № 1533-III; Законом Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности” от 23.09.99 г. № 1105-XIV.
Взносы на общеобязательное государственное социальное страхование по временной потере трудоспособности и на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы уплачиваются в размерах, определенных Законом Украины от 11.01.2001 г. № 2213-III “О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования”; взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания уплачиваются работодателем по тарифам, установленным Законом Украины от 22.02.2001 г. № 2272-III “О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности”.
Следовательно, до последнего времени продолжают действовать акты законодательства, предусматривающие различный порядок уплаты субъектами взносов на социальное страхование, а поэтому проблемы относительно уплаты страховых взносов субъектами, избравшими упрощенную систему налогообложения, ждут своего окончательного разрешения.
Вместе с тем, следует отметить, что на сегодняшний день такие фонды, как Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы и по временной потере трудоспособности, проявляют понимание сложной ситуации законодательной неопределенности, в которой оказались субъекты-“упрощенцы”, и не требуют от работодателей уплаты страховых взносов на общих основаниях, учитывая уплаченные ими суммы взносов в составе единого налога.
Только плательщикам единого налога разрешено уплачивать страховые взносы “по безработице” в составе единого налога. Плательщики фиксированного налога и фиксированного сельхозналога, имеющие наемных работников, от уплаты взносов не освобождены. Удержание взноса из заработной платы работников (0,5%) осуществляют все “упрощенцы” без исключения.
Что касается взносов на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, то они должны уплачиваться всеми работодателями независимо от избранной системы налогообложения (ведь отчисления в этот фонд отсутствуют в составе единого налога).
Относительно уплаты взносов в органы Пенсионного фонда Украины, то здесь позиция несколько устоялась и до внесения изменений в законодательство Украины необходимо руководствоваться нормами Указа № 746, чтобы избежать двойного налогообложения.
Проблему наличия двойного налогообложения признал и Пенсионный фонд Украины (письма от 12.01.2004 г. № 211/04, от 16.01.2004 г. № 373/14 и от 30.01.2004 г. № 835/04). Пенсионный фонд предложил часть единого налога, поступающую в Пенсионный фонд из Госказначейства, зачислять в счет уплаты предусмотренных Законом № 1058 взносов, начисляемых на выплаты по оплате труда наемных работников (письмо от 26.02.2004 г. № 1831/04), и доплачивать разницу, в случае если часть единого налога будет меньше суммы начисленного 32-процентного взноса, что сейчас и реализуется на практике.
Относительно предоставления отчетности необходимо принять во внимание следующее.
Предприятие, находящееся на едином налоге, должно предоставлять следующую отчетность в фонды социального и пенсионного страхования.
- расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование.
Расчет подается плательщиком в органы Пенсионного фонда Украины в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца (“Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины”, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21 -2 (приложение 23);
- расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. Работодатели ежеквартально составляют расчетную ведомость в двух экземплярах, один экземпляр которой подается в центр занятости по месту регистрации плательщика в следующие сроки: 10 апреля, 10 июля, 10 октября, 15 января (“Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы” (приказ Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339 (приложение 5);
- расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании средств Фонда. Юридические лица - плательщики страховых взносов составляют расчетную ведомость ежеквартально в двух экземплярах, один экземпляр которой подается рабочему органу исполнительной дирекции Фонда по месту регистрации страхователя в следующие сроки: до 20 апреля, до 20 июля, до 20 октября текущего года, до 25 января года, следующего за отчетным (“Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” от 20.04.2001 г. № 12 (приложение 2);
- “Отчет о начисленных взносах, перечислениях и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности” согласно форме Ф4-ФСС з ТВП. Составляется ежеквартально и нарастающим итогом с начала года и подается органам Фонда по месту регистрации не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом месяца (20.04; 20.07; 20.10; 20.01), утверждено постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 04 марта 2004 г. № 21.
Одним из последних разъяснений, которое ничего нового к уже сказанному не добавило, является информационное письмо Госкомпредпринимательства от 18.08.2004 г. № 5641.
Поэтому всем необходимо ждать каких-либо изменений в законодательстве.
Нормативно-правовая база:
Указ № 746 - Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.98 г. N 727/98, в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99;
Порядок № 554 - “Порядок ведения книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”, утвержденный приказом ГНАУ от 13.10.98 г. № 477, в редакции приказа ГНАУ от 12.10.99 г. № 554;
Порядок № 98 - “Порядок составления расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом”, утвержденный приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98, с изменениями;
Письмо № 11563 - Письмо ГНАУ от 27.08.2001 г. № 11563/ 7/16 - 1117 “Методические рекомендации к применению нормативно-правовых актов относительно взимания НДС с операций, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”;
Письмо № 1-221/6346 - Информационное письмо Государственного Комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства “О применении отдельных норм Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности” (в редакции Указа от 28.08.99 г. № 746/99) от 24.10.2001 г. № 1-221/6346.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 1-2, январь 2005 г.