Порядок ведения книги учета доходов и
расходов субъекта малого предпринимательства
ВОПРОС: Согласно приказу ГНАУ от 12.10.99г. № 554 утвержден “Порядок ведения книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”. В эту книгу должны включаться также внереализационные доходы и выручка от прочей реализации. Какие конкретно могут быть внереализационные доходы, и все ли они должны облагаться единым налогом?
ОТВЕТ: В пункте 5 Порядка № 554 указано, что в графе 5 Книги отражаются суммы, фактически полученные СПД на расчетный (текущий) счет и в кассу от прочих операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности).
На почве этого пункта ГНАУ наплодила массу разъяснений, которые не всегда отвечают требованиям Указа № 746. Попробуем классифицировать внереализационные доходы и прочую реализацию в зависимости от того, включать или не включать их в объект налогообложения единым налогом.
1. Суммы, включаемые в объект налогообложения, по которым нет спорных ситуаций с налоговыми органами:
- проценты банка, в т.ч. проценты по депозитам;
- полученная арендная плата и компенсация за коммунальные или эксплуатационные расходы;
- безвозвратная финансовая помощь в виде денежных средств.
2. Суммы, не включаемые в объект налогообложения, по которым нет спорных ситуаций с налоговыми органами:
- взносы в уставный фонд предприятия;
- дивиденды, обложенные у источника выплаты;
- ошибочно зачисленные средства или средства, полученные по договору, разорванному до начала выполнения работ;
- суммы возвращенной государственной пошлины и оплаты за информационно-техническое обеспечение судебного процесса;
- возврат финансовой помощи СПД, работающему на упрощенной системе налогообложения;
- безвозвратная финансовая помощь в виде товарно-материальных ценностей, в т.ч. основных фондов;
- средства, поступившие в соответствии с программами экономического и социального развития;
- средства, выделенные из местного бюджета для реализации программ природоохранных мероприятий;
- средства, полученные из госбюджета (субвенции), которые по целевому назначению направляют на финансирование льгот и субсидий, предоставляемых населению для оплаты жилищно-коммунальных услуг.
3. Спорные ситуации по включению внереализационных доходов в объект налогообложения единым налогом.
3.1. ГНАУ считает, что сумма полученного страхового возмещения должна облагаться единым налогом. Полученная сумма страхового возмещения, по мнению Госкомпредпринимательства (письмо от 24.02.2003 г. № 3-221/1020), не является выручкой от реализации, поэтому не должна облагаться единым налогом.
Однако убедить ГНАУ будет сложно;
3.2. ГНАУ считает, что курсовые разницы, начисленные на остаток средств по валютному счету в связи с расчетом курса иностранной валюты, должны быть объектом начисления единого налога.
Однако позиция ГНАУ ошибочна. Выручка в иностранной валюте облагается единым налогом в момент зачисления ее на текущий счет предприятия-единоналожника и больше с целью налогообложения не пересчитывается. ГНАУ не имеет в этом вопросе прочных позиций;
3.3. Пеня, начисленная за несвоевременную уплату долга, сумма компенсаций от обесценивания долга и т.п., по мнению ГНАУ, является объектом для начисления единого налога.
Несмотря на то, что такая пеня по своей сути является финансовой санкцией, а не выручкой от реализации, доказать налоговым органам, что эти суммы не включаются в объект налогообложения, будет сложно;
3.4. Возвратная финансовая помощь, по мнению ГНАУ, должна облагаться единым налогом. ГНАУ приводит аргумент, что, согласно Порядку № 554, все поступления, полученные на текущий счет или в кассу предприятия, должны облагаться единым налогом.
Возвратная финансовая помощь не является ни выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг), ни выручкой от прочей реализации, ни внереализационными доходами - это заем, подлежащий возврату. Поэтому отстоять позицию о невключении возвратной финансовой помощи в объект налогообложения единым налогом будет не очень сложно;
3.5. Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности является внереализационными доходами. Однако при ее списании в доходы СПД-единоналожника на текущий счет или в кассу предприятия никакая сумма не попадает. Кроме того, ГНАУ забывает, что кредиторская задолженность может образоваться за счет полученных авансов, а с авансовых платежей единоналожник и так уплачивает единый налог;
3.6. Средства других субъектов, аккумулированные на текущем счете и перечисляемые третьим лицам для выполнения работ в пользу таких субъектов. Речь идет о средствах, полученных по договорам подряда и направленных в дальнейшем субподрядчикам.
Ранее существовало мнение, что получение таких средств не должно облагаться единым налогом, имеется письмо Госкомпредпринимательства (от 26.08.2003 г. № 5641) в поддержку такой позиции.
Тем не менее, налоговые органы настаивают, что средства, полученные генеральным подрядчиком, должны в полном объеме облагаться единым налогом, т.е. генеральный подрядчик имеет полное право распоряжаться полученными средствами.
Все сказанное не относится к средствам, получаемым комиссионером от комитента и доверителем от поверенного по договорам комиссии или поручения. Эти средства не являются доходами СПД-единоналожника и не облагаются единым налогом.
Нормативно-правовая база:
Указ № 746 - Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.98 г. N 727/98, в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99;
Порядок № 554 - “Порядок ведения книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”, утвержденный приказом ГНАУ от 13.10.98 г. № 477, в редакции приказа ГНАУ от 12.10.99 г. № 554;
Порядок № 98 - “Порядок составления расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом”, утвержденный приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98, с изменениями;
Письмо № 11563 - Письмо ГНАУ от 27.08.2001 г. № 11563/ 7/16 - 1117 “Методические рекомендации к применению нормативно-правовых актов относительно взимания НДС с операций, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”;
Письмо № 1-221/6346 - Информационное письмо Государственного Комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства “О применении отдельных норм Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности” (в редакции Указа от 28.08.99 г. № 746/99) от 24.10.2001 г. № 1-221/6346.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 1-2, январь 2005 г.