Налоговая отчетность:
заполняем и проверяем

Наверняка многие бухгалтеры не раз "приглашались" работниками налоговой инспекции для выяснения моментов, связанных с расхождениями между показателями представленных ими деклараций по НДС и деклараций по налогу на прибыль.

Поэтому бухгалтеру полезно будет знать о том, как и на основании чего проводится проверка отдельных показателей этих деклараций контролирующими органами.

А при правильном заполнении книг учета продаж и приобретений, а также перенесении их показателей в специально предназначенные для этого строки декларации по НДС предприятия смогут избежать многих неприятностей.

Напомним, что книги учета продаж и приобретений предназначены для ведения налогового учета на основании выданных и полученных налоговых накладных (пп. 7.2.8 Закона об НДС).

В этих книгах налогоплательщики фиксируют итоги ежедневно зарегистрированных операций за отчетный период - впоследствии эти данные послужат основанием для заполнения декларации по НДС (Порядок № 165-2,3).

По итогам отчетного налогового периода предприятия представляют в налоговую инспекцию, по месту своей регистрации, декларацию по НДС и декларацию по налогу на прибыль. В свою очередь, контролирующий орган должен принять налоговые декларации, причем без предварительной проверки указанных в них показателей (пп. 4.2.2 Закона № 2181).

Но следует сказать, что в дальнейшем работники налоговых органов осуществляют камеральную проверку предприятия (п. 7.2 Порядка № 166) исключительно на основании данных, содержащихся в представленных таким предприятием налоговых декларациях (пп. 4.2.2 "в" Закона № 2181).

Что такое камеральная проверка? Согласно Методическим рекомендациям № 515 – это в частности:

- проверка правильности заполнения декларации с соответствующими приложениями к ней и задекларированных операций на соответствие действующему законодательству;

- сопоставление показателей текущей отчетности по НДС с соответствующими показателями отчетности предыдущих отчетных периодов плательщика;

- углубленный анализ показателей декларации по НДС (при отражении и распределении налогового кредита в облагаемых и не облагаемых налогом операциях, бартерных операциях в ВЭД, сопоставлении размера налогового кредита с налоговыми обязательствами, корректировке налоговых обязательств и кредита, других аналитических операциях);

- контроль за соблюдением порядка погашения налоговых векселей, взятых на учет налоговым органом;

- оценка исполнения плательщиком обязательств по уплате данного налога в бюджет;

- сравнение показателей декларации по НДС с отдельными показателями декларации по налогу на прибыль и др.

Кроме того, в ходе камеральной проверки показатели представленной декларации сверяются (сравниваются) с информацией, хранящейся в базах данных, историях плательщика, а при необходимости - и с информацией, полученной из внешних источников, и т. п.

Отметим, что до недавнего времени (до внесения изменений в Приказ № 471) работники налоговой службы требовали, чтобы вместе с отчетностью налогоплательщики представляли копии книг учета продажи/приобретения товаров (работ, услуг). А при необходимости (в момент проведения камеральной проверки) могли обратиться и "с просьбой" представить документы налогового и/или бухгалтерского учета (например, налоговые накладные, расчеты корректировок, финансовую отчетность и др.).

На сегодняшний день многими налоговыми инспекциями (но заметим: еще не всеми) такие требования не предъявляются. Объясняется это тем, что в результате внесения Приказом № 633 изменений в Приказ № 471 оснований для предъявления таких требований больше нет.

Тем не менее при заполнении налоговых деклараций очень важно самостоятельно проверять переносимые показатели на наличие ошибок, которые могли возникнуть вследствие:

- заполнения в книгах налогового учета граф, предназначенных для отражения иных операций (например, занесения данных из налоговой накладной не в ту графу);

- перенесения показателей в декларацию не из тех строк книг налогового учета;

- отражения показателей не в тех строках декларации, которые для этого предназначены;

- отражения в строках декларации показателей, неверно исчисленных нарастающим итогом, и др.

Все это будет считаться ошибкой (арифметической либо методологической), при выявлении которой должностные лица предприятия (директор и главный бухгалтер) переживут неприятные моменты, связанные с уплатой (или обжалованием) административного штрафа, начисленного контролирующими органами.

А если такие ошибки приведут к занижению налогового обязательства, то предприятию придется уплатить (или обжаловать) еще и штрафные санкции, начисленные контролирующими органами согласно пп. 17.1.4 Закона № 2181.

А теперь, прибегнув к табличной форме, рассмотрим, как же происходит увязка показателей книг налогового учета с данными декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль.

Таблица увязки данных бухгалтерского учета
с показателями книг налогового учета,
декларации по НДС и декларации
по налогу на прибыль (основные операции)

Заполняя в нашей таблице графы книги учета приобретения и строки декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль, мы приняли (в зависимости от направления использования товаров, работ, услуг) следующие обозначения:

- для налогооблагаемых операций - 1);

- для освобожденных или не являющихся объектом налогообложения - 2);

- для непроизводственной деятельности - 3).

При заполнении граф книги учета продаж и строк декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль в таблице приняты, в зависимости от вида осуществленных операций, следующие обозначения:

- для облагаемых налогом по ставке 0 % - 4);

- освобожденных от налогообложения - 5);

- не являющихся объектом налогообложения - 6).

При составлении декларации по НДС внимательно переносите каждый показатель из соответствующих граф книг налогового учета в специально предназначенные для этого строки декларации.

А при составлении декларации по налогу на прибыль еще раз сами, не дожидаясь пока вместо вас это сделает налоговый инспектор, проверьте показатели декларации по НДС, а также сравните и увяжите между собой отдельные данные этих двух деклараций.

Если между ними и окажутся какие-либо расхождения, вы сможете с полной уверенностью представить по "просьбе" контролирующих органов объяснение.

Перечень документов

1. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями.

2. Приказ № 471 - приказ ГНАУ от 12.08.04 г. № 471 "Об утверждении порядка распределения плательщиков налогов по категориям внимания и их сопровождения".

3. Приказ № 633 - приказ ГНАУ от 09.11.04 г. № 633 "О внесении изменений и дополнений в приказ ГНА Украины от 12.08.04 г. № 471 "Об утверждении Порядка распределения налогоплательщиков по категориям внимания и их сопровождения".

4. Порядок № 165-2 - Порядок ведения книги учета приобретения товара, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

5. Порядок № 165-3 - Порядок ведения книги учета продажи товара, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

6. Порядок № 166 - Порядок заполнения и представления налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.

7. Методические рекомендации № 515 - Методические рекомендации по предварительному рассмотрению деклараций по налогу на добавленную стоимость от 03.09.04 г. № 515.

Людмила Гавеля,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей